Вопрос

ВОПРОС:

Приобретение программных продуктов за рубежом Налогоплательщик Республики Казахстан (банковская организация) имеет многолетнюю практику приобретения программных продуктов за рубежом. Приобретение программного обеспечения (далее ПО) у нерезидента, как правило, сопровождается заключением договоров на передачу лицензионных прав ПО и его последующую техническую поддержку. 

Налогообложение у источника выплат нерезидента по указанным доходам регламентируется статьями 192 и 194 Налогового Кодекса РК (согласно которым доходы в форме роялти, включая платеж за использование или право использования авторских прав, ПО, облагаются по ставке 15%, а услуги сопровождения в случае оказания их на территории Республики Казахстан по ставке 20%), а также статьями 212 и 212-1 Налогового Кодекса РК в целях применения международного договора в отношении освобождения доходов от налогообложения или применения сниженной ставки налога. 

Учитывая различные факторы, в том числе, изменения законодательств, появление новых банковских продуктов и т.д., к действующим в Банке ПО предъявляются новые функциональные требования. Банком вновь заключаются договора с компаниями, предоставившими ранее права на использование ПО, предметом которых, к примеру, являются следующие работы: - заказная разработка/доработка (действующего) ПО - внедрение новых разработок (действующего) ПО - кастомизация ПО (адаптирование имеющегося продукта под конкретного потребителя) - передача неисключительных прав на ПО (с учетом доработок) - модификация (действующего) ПО - настройка модифицированного ПО и т.п., далее называемые как «функциональные доработки ПО». Согласно разъяснениям специалистов IT такие доработки существенно меняют качественный состав ПО и не имеют никакого отношения к техническому сопровождению ПО. 

При определении указанных услуг в налоговых целях (роялти или услуги) возникла спорная ситуация, с которой Банк считает необходимым обратиться к Вам для получения ответа в целях единого понимания признания объекта обложения и степени налоговых рисков. Следует отметить, вышеуказанные работы, как правило, оказываются удаленно, т.е. вне территории РК. Будет ли это считаться роялти? 

Т.к.: Стоимость функциональных доработок ПО признается в бухгалтерском учете увеличением первоначальной стоимости нематериального актива. Согласно МСФО (IAS) 38 себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает в себя: a) цену покупки нематериального актива… и b) любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

•  Рахимова Галия
    

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доход в виде роялти признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан. 

Согласно подпункту 52) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса роялти – платеж, в том числе за использование или право на использование авторских прав, в том числе на программное обеспечение, чертежи или модели, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав. 

На основании пункта 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи. Согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан в виде роялти подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов, если иное не установлено пунктом 2 статьи 646 Налогового кодекса. 

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 646 Налогового кодекса доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, определенные статьей 644 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов. 

Таким образом, в случае, если приобретение от нерезидента программного обеспечения, предусматривает передачу авторских прав или права на использование авторских прав на такое программное обеспечение, доход нерезидента от продажи такого программного обеспечения признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан в виде роялти и подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты. 

В случае если нерезидент является резидентом страны, с которой Республикой Казахстан заключен международный договор, ратифицированный Республикой Казахстан, то нерезидент вправе в отношении доходов в виде роялти применить положения такого международного договора, в порядке, предусмотренном статьей 667 Налогового кодекса.