Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба ТОО «Т» (далее Товарищество) на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет корпоративного подоходного налога (КПН), налога на добавленную стоимость (НДС) за период с 01.01.2019г. по 31.12.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 349 009,5 тыс.тенге и пени в сумме 161 112,5 тыс.тенге, НДС в сумме - 8 953,1 тыс.тенге, пени в сумме - 350,6 тыс.тенге.

Товарищество не согласно с вынесенным уведомлением о результатах проверки полностью и приводит следующие доводы.

1. Относительно исключения из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с неблагонадежными поставщиками

Из жалобы Товарищества следует, что за проверяемый период необоснованно исключены расходы из вычетов и НДС из зачета, по взаиморасчетам с ИП У, ИП А, ИП К, ТОО «Ю», ИП П, ИП Ш, ИП S, ТОО «С», ТОО «A», ИП Э, ИП А.

При этом в акте проверки отсутствуют судебные решения о признании данных поставщиков лжепредприятиями или о признании недействительными регистрации. Также сделки, совершенные между Товариществом и контрагентами не отменены.

Согласно сведениям официального интернет-ресурса Комитета государственных доходов МФ РК вышеуказанные поставщики не включены в список неблагонадёжных налогоплательщиков.

Утверждение о невозможности выполнения работ основывается на предположениях, а не на доказательствах.

В акте проверки указывается, что невозможно проведение кузовного ремонта за один день, ссылаясь на отсутствие у индивидуальных предпринимателей материальных и трудовых ресурсов, а также активов.

В жалобе указано, что Товарищество использует технологический процесс кузовного ремонта автомобилей, а именно: РРК - ремонт без покраски: это один из самых популярных и эффективных методов восстановления кузова автомобиля без покраски. Он используется для устранения вмятин, оставшихся после ударов (например от града, мелких ДТП и повреждений дверей, бамперов или других деталей автомобиля). Технология: Для выполнения РРК используются специальные инструменты (палки и крючки пневматические и гидравлические инструменты), с помощью которых   выправляет вмятину изнутри панели, не повреждая лакокрасочное покрытие, без какого либо снятия деталей с автомобиля. Преимущества: это быстрое и дешёвое решение, которое позволяет сохранить оригинальное покрытие автомобиля без его шлифовки, грунтовки и окраски и в значительной мере ускоряет ремонт автомобиля.

Товариществом отмечено, технология Дент-дип: это способ ремонта автомобиля, при котором поврежденный участок покрытия восстанавливается путем использования специальных пластиковых материалов. Они наносятся на поврежденную поверхность, восстанавливая поврежденные царапины, потертости и сколы на автомобиле создавая защитный слой.

Ремонт пластиковых деталей: для восстановления поврежденных пластиковых деталей кузова (например, бамперов) используется метод горячего или холодного формования. Поврежденные участки прогреваются и выравниваются, после чего деталь восстанавливается без необходимости в покраске. Применение: это часто используется для восстановления пластиковых бамперов, крышек зеркал и других пластиковых элементов, которые подверглись механическим повреждениям. На сегодняшний день этапы работ при восстановлении поврежденных деталей автомобиля не используются и не применяются, следовательно, их выводы о невозможности выполнить работы в указанные сроки в технологической последовательности описанные ими на сегодняшний день являются устаревшими методами ремонта автомобилей и не используются, следовательно, выводы являются предположительными не основанными на документальном подтверждении и являются ошибочными.

Из акта налоговой проверки следует, что Товариществом в нарушение статей 242, 400 Кодекса РК от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) отнесены на вычеты в сумме 813 838,8 тыс.тенге и НДС в зачет в сумме 11 903,2 тыс.тенге расходы по взаиморасчетам с ИП У, ИП А, ИП К, ТОО «Ю», ИП П, ИП Ш, ИП S, ТОО «С», ТОО «A», ИП Э, ИП А.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Если иное не установлено данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) - 4) данного пункта.

Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса.

При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.

Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового кодекса счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 статьи 190 Налогового кодекса; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 статьи 190 Налогового кодекса, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение  события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы в сумме 813 838,8 тыс.тенге и НДС из зачета в сумме 11 903,2 тыс.тенге по взаиморасчетам с поставщиками ИП У, ИП А, ИП К, ТОО «Ю», ИП П, ИП Ш, ИП S, ТОО «С», ТОО «A», ИП Э, ИП А.

1.1. Относительно исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП У в сумме 223 701,0 тыс.тенге

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ИП У за 2019г. в сумме 75 000,0 тыс.тенге, за 2020г. в сумме 78 610,0 тыс.тенге, за 2021г. в сумме 70 091,0 тыс.тенге (кузовные работы).

Оплата произведена путем безналичного расчета.

По данным ИНИС РК ИП У зарегистрирован в УГД с 17.09.2018г. Предпринимательская деятельность прекращена с 12.09.2023г.

Вид деятельности: предоставление прочих услуг, не включенных в другие группировки.

ИП У не состоял на регистрационном учете по НДС.

Согласно ИС СОНО: по упрощенной декларации ф.910.00 за 1 полугодие 2019г. доход составил в сумме 36 000,0 тыс.тенге, сумма налога 1 080,0 тыс.тенге, за 2 полугодие 2019г. доход составил в сумме 39 000,0 тыс.тенге, сумма налога 1 170,0 тыс.тенге, с указанием 2 наемных работников, за 1 полугодие 2020г. доход составил в сумме 39 500,0 тыс.тенге, с указанием 2 наемных работников, за 2 полугодие 2020г. доход составил в сумме 39 500,0 тыс.тенге, с указанием 2 наемных работников, за 1 полугодие 2021г. доход составил в сумме 70 091,0 тыс.тенге, с указанием 1 наемного работника.  

Согласно статьи 57-4 Налогового кодекса исчисленная сумма ИПН и социального налога за 1, 2 полугодие 2020г., за 1 полугодие 2021г. уменьшена на 100%.

При этом, Товарищество является единственным покупателем ИП У.

Декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2019, 2020, 2021г. не представлена.

Соответственно, у ИП У отсутствуют имущество и транспортные средства.

При анализе ИС ЭСФ происхождение по приобретению кузовных услуг не установлено.

В ходе проверки установлено, что согласно декларации ф.200 по ИПН и социальному налогу ИП У является работником Товарищества и в то же время как индивидуальный предприниматель оказал услуги по кузовным работам автомобилей. Товариществом представлены к проверке договор с ИП №5 от 06.01.2021г., счета-фактуры, акты выполненных работ, акт сверки, наряды, дефектовочные акты, платежные документы. Согласно пункту 1.1 договора №5 от 06.01.2021г. ИП обязуется выполнить кузовной ремонт автомобилей всех марок на собственной специализированной станции технического обслуживания. Однако, в ходе проверки установлено, что у ИП У отсутствуют активы,  станции технического обслуживания и другая недвижимость.

В связи с вышеуказанным, исключение  из  вычетов  расходов  за 2019-2021г. в сумме 223 701,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП У и соответствующее начисление КПН  в сумме 44 740,2 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

1.2. Относительно исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП А в сумме 172 357,9 тыс.тенге

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ИП А в сумме 172 357,9 тыс.тенге (услуги по ремонту и обслуживанию здания, оформление интерьера, услуги эвакуатора, услуги дезинфекции и санитарной обработки, реализация запасных частей).

Оплата произведена путем безналичного и наличного расчета.

Согласно данным ИНИС РК ИП А зарегистрирован в УГД в качестве ИП с 26.11.2018г. Предпринимательская деятельность прекращена с 04.11.2024г.

Вид деятельности: производство прочей мебели.

ИП А не состоит на регистрационном учете по НДС.

Согласно ИС СОНО: по упрощенной декларации ф.910.00 за 1 полугодие 2019г. доход составил в сумме 3 685,5 тыс.тенге, сумма налога 110,6 тыс.тенге,  за 2 полугодие 2019г. доход составил в сумме 2 295,0 тыс.тенге, сумма налога 68,8 тыс.тенге, за 1 полугодие 2020г. доход составил в сумме 44 087,4 тыс.тенге,  за 2 полугодие 2020г. доход составил в сумме 35 249,0 тыс.тенге, за 1 полугодие 2021г. доход составил в сумме 70 091,0 тыс.тенге. При этом, наемные работники не числятся.

Согласно статьи 57-4 Налогового кодекса исчисленная сумма ИПН и социального налога за 1, 2 полугодие 2020г., за 1 полугодие 2021г. уменьшена на 100%.

При этом, Товарищество является единственным покупателем ИП А.

Декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2019-2022г. не представлена;

Соответственно, у ИП А отсутствуют имущество и транспортные средства.

По ИС ЭСФ происхождение по услугам эвакуатора, услуги дезинфекции и санитарной обработки, строительно-ремонтные услуги, услуги по оформлению интерьера не имеется.

В ходе проверки для подтверждения взаиморасчетов согласно предписания №245 от 24.09.2025г. в отношении ИП А проведена встречная налоговая проверка по взаиморасчетам с Товариществом.

Составлен акт проверки от 06.11.2024г. №245. Согласно акту встречной проверки взаиморасчеты не подтверждены, при этом к проверке не представлены документы путевые листы, страховые полисы, доверенности, акты приема передачи автомобиля на транспортировку, документы заявки какие именно услуги и в какой срок необходимо было исполнить.

В связи с вышеуказанным, исключение  из  вычетов  расходов  за 2019-2022г.  в  сумме 172 357,9 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП А и соответствующее начисление КПН в сумме 34 471,6 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

1.3. Относительно исключения из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ИП К в сумме 130 583,7 тыс.тенге НДС 9 018,3 тыс.тенге

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы и НДС из зачета по взаиморасчетам с ИП К за 2019г. в сумме 18 279,5 тыс.тенге, НДС 0 тенге, за 2020г. в сумме 35 174,0 тыс.тенге, НДС 0 тенге, за 2021г. в сумме 41 091,4 тыс.тенге, НДС 4 694,6 тыс.тенге, за 2022г. в сумме 36 038,8 тыс.тенге, НДС 4 323,7 тыс.тенге (кузовные работы).

Оплата произведена путем безналичного расчета.

По данным ИНИС РК ИП К зарегистрирован в УГД в качестве ИП с 15.08.2017г.

Вид деятельности: предоставление прочих услуг, не включенных в другие группировки.

ИП К состоит на регистрационном учете по НДС с 19.01.2021г.

Согласно ИС СОНО: по упрощенной декларации ф.910.00 за 1 полугодие 2019г. доход составил в сумме 9 296,5 тыс.тенге, сумма налога 278,8 тыс.тенге, за 2 полугодие 2019г. доход составил в сумме 10 479,9 тыс.тенге, сумма налога 314,4 тыс.тенге, за 1 полугодие 2020г. доход составил в сумме 20 146,3 тыс.тенге, за 2 полугодие 2020г. доход составил в сумме 19 719,6 тыс.тенге, за 1 полугодие 2021г. доход составил в сумме 21 686,5 тыс.тенге, за 2 полугодие 2021г. доход составил в сумме 25 967,0 тыс.тенге, за 1 полугодие 2022г. доход составил в сумме 31 600,9 тыс.тенге, за 2 полугодие 2022г. доход составил в сумме 13 616,8 тыс.тенге, При этом, наемные работники не числятся.

Согласно статьи 57-4 Налогового кодекса исчисленная сумма ИПН и социального налога за 1, 2 полугодие 2020г., за 1, 2 полугодие 2021г. уменьшена на 100%.

При этом, Товарищество является единственным покупателем ИП К.

Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ФНО 700.00) за 2019-2022г.г. не представлена.

Соответственно, у ИП К отсутствуют имущество и транспортные средства.

По ИС ЭСФ происхождение по приобретению кузовных работ не установлено.

Товариществом представлены к проверке документы: договора с ИП, акты выполненных работ, наряды, дефектовочные акты, платежные документы. Согласно пункта 1.1 договора ИП обязуется выполнить кузовной ремонт автомобилей всех марок на станции технического обслуживания принадлежащей ИП К. При этом, не имеет  активов,  станции технического обслуживания и другую недвижимость.

В ходе проверки для подтверждения взаиморасчетов согласно предписания №19 от 18.02.2025г. в отношении ИП К проведена встречная налоговая проверка по взаиморасчетам с Товариществом. Составлен акт проверки от 26.02.2025г. №19. Согласно акту встречной проверки взаиморасчеты не подтверждены.

В связи с вышеуказанным, исключение  из  вычетов расходов  за 2019г.-2022г. по взаиморасчетам с ИП К в  сумме 130 583,7 тыс.тенге и соответствующее начисление КПН в сумме 26 116,7 тыс.тенге, начисление НДС 9 018,3 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

1.4. Относительно исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с ТОО «Ю» в сумме 4471,4 тыс.тенге

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ТОО «Ю» за 2019г. в сумме 4 471,4 тыс.тенге (услуги по тонировке автомобилей).

Оплата произведена путем безналичного расчета.

По данным ИНИС РК ТОО «Ю» зарегистрировано в УГД с 31.03.2016 г.

Вид деятельности: оптовая торговля металлическими изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и инвентарем.

ТОО «Ю» состоит в списке неблагонадежных предприятий, признано бездействующим с 08.10.2024г.

ТОО «Ю» являлся плательщиком НДС с 01.05.2016г. по 17.03.2020г., снято с учета по НДС по причине отсутствия по месту нахождения.

Согласно ИС СОНО: декларация по ИПН и социальному налогу ф.200.00 представлена с указанием 1 работника, декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2019г. не представлена.

Следует отметить, что в соответствии со статьей 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства. К жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования.

В рассматриваемом случае, Товариществом к жалобе не представлены подтверждающие документы (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные, и иные документы), подтверждающие взаиморасчеты между Товариществом и ТОО «Ю».

В связи с вышеуказанным, исключение  из  вычетов  расходов  за 2019г.  в  сумме 4 471,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «Ю» и соответствующее начисление КПН в сумме 894,3 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

1.5. Относительно исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП П в сумме 55 000,0 тыс.тенге

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ИП П за 2019г. в сумме 55 000,0 тыс.тенге.

По данным ИНИС РК ИП П зарегистрирован в УГД с 28.04.2017г. Предпринимательская деятельность прекращена с 24.05.2021г.

Вид деятельности: техобслуживание и ремонт автотранспортных средств.

ИП П не состоит на регистрационном учете по НДС.

Согласно ИС СОНО: по упрощенной декларации ф.910.00 за 1 полугодие 2019г. доход составил в сумме 36 000,0 тыс.тенге, сумма налога 1 080,0 тыс.тенге, с указанием 3 наемных работников, за 2 полугодие 2019г. доход составил в сумме 39 000,0 тыс.тенге, сумма налога 1 170,0 тыс.тенге, с указанием 3 наемных работников.

При этом, Товарищество является единственным покупателем ИП П.

Декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2019 не представлена.

В ходе проверки 09.10.2024г. Товариществу выставлено требование на предоставление бухгалтерских документов, подтверждающих взаиморасчеты с данным ИП П. Согласно ответу от 14.10.2024г. №ЦБ-24 документы по взаиморасчетам с ИП П. отсутствуют.

Следует отметить, что в соответствии со статьей 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства. К жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования.

В рассматриваемом случае, Товариществом к жалобе не представлены подтверждающие документы (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные, и иные документы), подтверждающие взаиморасчеты между Товариществом и ИП П.

В связи с вышеуказанным, исключение  из  вычетов  расходов  за 2019г.  в  сумме 55 000,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП П и соответствующее начисление КПН в сумме 11 000,0 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

1.6. Относительно исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП Ш в сумме 55 000,0 тыс.тенге

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ИП Ш за 2019г. в сумме 55 000,0 тыс.тенге.

По данным ИНИС РК ИП Ш зарегистрирован в УГД с 28.04.2017г. 

Вид деятельности: техобслуживание и ремонт автотранспортных средств.

ИП Ш состояло на регистрационном учете по НДС с 28.04.2022г. по 30.06.2023г., причина снятия: прекращение деятельности лица, являющегося плательщиком НДС.

Согласно ИС СОНО: по упрощенной декларации ф.910.00 за 1 полугодие 2019г. доход составил в сумме 36 000,0 тыс.тенге, сумма налога 1 080,0 тыс.тенге, с указанием 3 наемных работников, за 2 полугодие 2019г. доход составил в сумме 39 000,0 тыс.тенге, сумма налога 1 170,0 тыс.тенге, с указанием 3 наемных работников.

Декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2019 не представлена;

Соответственно, у ИП Ш отсутствуют имущество и транспортные средства.

В адрес Товарищества 09.10.2024г. выставлено требование о предоставлении бухгалтерских документов, подтверждающих взаиморасчеты с ИП Ш. Согласно ответу от 14.10.2024г. №ЦБ-24 документы по взаиморасчетам с ИП Ш отсутствуют.

Следует отметить, что в соответствии со статьей 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства. К жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования.

В рассматриваемом случае, Товариществом к жалобе не представлены подтверждающие документы (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные, и иные документы), подтверждающие взаиморасчеты между Товариществом и ИП Ш.

В связи с вышеуказанным, исключение  из  вычетов  расходов  за 2019г.  в  сумме 55 000,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП Ш и соответствующее начисление КПН в сумме 11 000,0 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

1.7. Относительно исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП S в сумме 30 005,8 тыс.тенге

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ИП S за 2020г. в сумме 3 228,6 тыс.тенге, за 2021г. в сумме 15 073,8 тыс.тенге, за 2022г. в сумме 11 703,4 тыс.тенге (кузовные работы).

Оплата произведена путем безналичного расчета.

По данным ИНИС РК ИП S зарегистрирован в УГД в качестве ИП с 29.12.2019г.

Вид деятельности: техническое обслуживание и ремонт автомобилей, за исключением произведенных станциями технического обслуживания, находящимися на придорожной полосе. С 20.05.2024г. прочая розничная торговля продуктами питания в специализированных магазинах, являющихся торговыми объектами.

ИП S состоял на регистрационном учете по НДС с 08.11.2021г. по 10.02.2023г., снято с учета по НДС, по причине прекращения деятельности лица, являющегося плательщиком НДС.

Согласно ИС СОНО: по упрощенной декларации ф.910.00 за 1 полугодие 2020г. доход составил в сумме 10,0 тыс.тенге, сумма налога 0,3 тыс.тенге, за 2 полугодие 2020г. доход составил в сумме 3 228,6 тыс.тенге, сумма налога 96,8 тыс.тенге, за 1 полугодие 2021г. доход составил в сумме 7 940,7 тыс.тенге, за 2 полугодие 2021г. доход составил в сумме 3 653,6 тыс.тенге. При этом, наемные работники не числятся.

Согласно статьи 57-4 Налогового кодекса исчисленная сумма ИПН и социального налога за 1, 2 полугодие 2020г., за 1, 2 полугодие 2021г. уменьшена на 100%.

Декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2020г.-2022г. не представлена.

Соответственно, у ИП S отсутствуют имущество и транспортные средства.

По ИС ЭСФ происхождение по приобретению кузовных услуг не установлено.

В ходе проверки установлено, что у ИП отсутствуют активы,  станции технического обслуживания и другая недвижимость.

Местонахождение ИП в г.Ш, при этом оказывал услуги по кузовному ремонту в г.Т.

В ходе проверки для подтверждения взаиморасчетов в УГД направлен запрос о проведении встречной проверки №1 от 07.02.2025г. Запрос прекращен в связи с отсутствием ИП S по местонахождению, составлен акт налогового обследования об отсутствии налогоплательщика от 25.02.2025г. № 2218.

В связи с вышеуказанным, исключение из вычетов расходов за 2020г.-2022г. в сумме 30 005,7 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП S и соответствующее начисление КПН в сумме 6 001,2 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

1.8. Относительно исключения из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «С» в сумме 22 940,1 тыс.тенге, НДС 2 752,8 тыс.тенге

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «С» (ремонтно - строительные работы).

Оплата произведена путем безналичного расчета.

По данным ИНИС РК ТОО «С» зарегистрирован в УГД с 07.03.2019г.

Вид деятельности: прочие отделочные работы.

ТОО «С» состоит в списке неблагонадежных предприятий, признано бездействующим с 08.10.2024г.

ТОО «С» являлся плательщиком НДС с 10.08.2020г. по 07.06.2021г., снято с учета по НДС по причине отсутствия по месту нахождения.

Согласно ИС СОНО: декларация по КПН ф.100.00 за 2020г. представлена без указания реализации по взаиморасчетам с Товариществом.

Декларация по НДС ф.300.00 за 4 квартал 2020г. не представлена. 

Декларация по ИПН и социальному налогу ф.200.00 за 4 квартал 2020г. представлена с указанием 1 работника, при этом за декабрь 2020г. ФОТ и работники отсутствуют.

При анализе ИС ЭСФ происхождение ремонтно - строительных работ не установлено.

Декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2020г. не представлена.

Соответственно, у ТОО «С» отсутствуют земельные участки, имущество и транспортные средства.

В связи с вышеуказанным, исключение  из  вычетов  расходов  за 2020г. в  сумме  22 940,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «С» и соответствующее начисление КПН в сумме 4 588,0 тыс.тенге и НДС в сумме 2 752,8 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

1.9. Относительно исключения из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «A» в сумме 1 101,3 тыс.тенге, НДС 132,2 тыс.тенге

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ТОО «A» за 2020г. в сумме 1 101,3 тыс.тенге и НДС из зачета в сумме 132,2 тыс.тенге (Маски медицинские, Дезостерил).

Оплата произведена путем безналичного и наличного расчета.

По данным ИНИС РК ТОО «A» зарегистрирован в УГД с 17.10.2019г.

Вид деятельности: оптовая торговля чугуном, сталью и их литьем.

ТОО «A» признан неблагонадежным предприятием (отсутствующим по юридическому адресу по акту налогового обследования 14.03.2024г., бездействующим согласно приказа от 07.04.2025г. №48).

ТОО «A» состоял на регистрационном учете по НДС с 17.10.2019г. по 09.08.2022г., снято с учета по НДС по причине отсутствия по месту нахождения.

Согласно ИС СОНО: декларация по КПН ф.100.00 за 2020г. представлена с нулевыми показателями.

Декларация по ИПН и социальному налогу ф.200.00 за 4 квартал 2020г. представлена с указанием 1 работника, при этом за декабрь 2020г. ФОТ и работники отсутствуют.

Декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2020г. не представлена.

Соответственно, у ТОО «A» отсутствуют имущество и транспортные средства.

ТОО «A» не отражает реализацию в адрес Товарищества в декларации ФНО 100.00 за 2020г.

В связи с вышеуказанным, исключение  из  вычетов  расходов  за 2020г. в  сумме 1 101,3 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «A» и соответствующее начисление КПН в сумме 220,2 тыс.тенге и НДС в сумме 132,2 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

1.10. Относительно исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП Э в сумме 61 577,6 тыс.тенге

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ИП Э за 2021г. в сумме 53 658,4 тыс.тенге, за 2022г. в сумме 7 919,2 тыс.тенге (кузовные работы, услуги эвакуатора, зап.части).

Оплата произведена путем наличного расчета.

По данным ИНИС РК ИП Э зарегистрирован в УГД в качестве ИП с 04.08.2021г. по 10.11.2023г. Предпринимательская деятельность прекращена с 10.11.2023г.

Вид деятельности: деятельность грузового автомобильного транспорта, техническое обслуживание и ремонт автомобилей, за исключением произведенных станциями технического обслуживания, находящимися на придорожной полосе.

ИП Э не состоит на регистрационном учете по НДС.

Согласно ИС СОНО:

- упрощенная декларация ф.910.00 за 1 полугодие 2021г. доход 18 000,0 тыс.тенге, за 2 полугодие 2021г. доход 69 000,0 тыс.тенге за 1 полугодие 2022г. доход 7 919,2 тыс.тенге. При этом, наемные работники не числятся.

Согласно статьи 57-4 Налогового кодекса исчисленная сумма ИПН и социального налога за 1, 2 полугодие 2021г. уменьшена на 100%.

При этом, Товарищество является единственным покупателем ИП Э.

Декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2021г., 2022г. не представлена.

Соответственно, у ИП Э отсутствуют имущество и транспортные средства.

По ИС ЭСФ происхождение по приобретению услуги эвакуатора, проведение кузовных работ не установлено.

Товариществом к проверке представлены договор с ИП №21042 ТМ от 21.04.2021г., №2 от 22.04.2021г., акты выполненных работ, накладные, платежные документы. Согласно пункта 1.1 договора № 5 от 06.01.2021г. ИП обязуется выполнить кузовной ремонт автомобилей всех марок на собственной специализированной станции технического обслуживания. Однако, в ходе проверки установлено, что у ИП отсутствуют активы,  станции технического обслуживания и другая недвижимость.

В связи с вышеуказанным, исключение  из  вычетов  расходов  за 2021-2022г.г. в сумме 61 577,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП Э и соответствующее начисление КПН в сумме 12 315,5 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

1.11.Относительно исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП А в сумме 57 100,0 тыс.тенге

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ИП А за 2021г. в сумме 52 000,0 тыс.тенге, за 2022г. в сумме  5 100,0 тыс.тенге (услуги эвакуатора, дезинфекционные услуги).

По данным ИНИС РК ИП А зарегистрирован в УГД в качестве ИП с 04.05.2021г. Прекращение осуществления предпринимательской деятельности с 31.10.2023г.

Вид деятельности: деятельность грузового автомобильного транспорта, техническое обслуживание и ремонт автомобилей, за исключением произведенных станциями технического обслуживания, находящимися на придорожной полосе.

ИП А не состоит на регистрационном учете по НДС.

Согласно ИС СОНО:

- упрощенная декларация ф.910.00 за 1 полугодие 2021г. доход 18 000,0 тыс.тенге, за 2 полугодие 2021г. доход 69 000,0 тыс.тенге, за 1 полугодие 2022г. доход 0 тенге. При этом, наемные работники не числятся.

Согласно статьи 57-4 Налогового кодекса исчисленная сумма ИПН и социального налога за 1, 2 полугодие 2021г. уменьшена на 100%.

При этом, Товарищество является единственным покупателем ИП А.

Декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2021, 2022г. не представлена.

Соответственно, у ИП А отсутствуют имущество и транспортные средства.

По ИС ЭСФ происхождение по приобретению услуги эвакуатора, дезинфекционные услуги не установлено.

Товариществом представлены к проверке документы договор с ИП № 2 от 05.05.2021г., № 1 от 05.05.2021г. Согласно пункта 1.3  договора № 1 от 05.05.2021г. транспортное средство передается заказчиком исполнителю по акту приема-передачи автомобиля с указанием адреса доставки и необходимых сроков ее осуществления. При этом к проверке не представлены акты приема передачи автомобиля для доставки, также по пункту 1.4 не представлены заявки на эвакуацию автомобиля (сведения по месту эвакуации и месту доставки автотранспорта, дата и сведения по доставляемому автотранспорту).

В ходе проверки Товариществу выставлено требование о предоставлении документов по взаиморасчетам с ИП А. Однако, Товариществом к проверке не представлены товарно-транспортные накладные на перевозку автотранспорта. Следовательно, отсутствуют сведения какой автотранспорт, в какое время, откуда и куда перевозился эвакуатором, а также сроки и виды услуг. Также, проверкой установлено, что ИП А не приобретал оборудование, принадлежности и средства для проведения дезинфекции и санитарных работ.

В связи с вышеуказанным, исключение  из  вычетов  расходов  за 2021г.-2022г. в  сумме 57 100,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП А и соответствующее начисление КПН в сумме 11 420,0 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

2. Относительно исключения расходов из вычетов по инвестиционным налоговым преференциям в сумме 1 048 622,6 тыс.тенге

Из жалобы Товарищества следует, что на производственных мощностях производится ремонт автомобилей, что подтверждается наличием вторичного ОКЭД по виду деятельности 45201 - техническое обслуживание и ремонт автомобилей, за исключением произведенных станциями технического обслуживания, находящихся на придорожной полосе. Проверяющие ссылаются на наличие только основного ОКЭД, предусматривающего торговлю автомобилями. Следует отметить, что ОКЭД устанавливается в соответствии общим классификатором видов экономической деятельности НК РК 03-2019, утвержденным приказом Комитета технического регулирования и метрологии Министерства индустрии и инфраструктурного развития от 22.02.2019г. №68-од.   

В данном нормативном документе нигде не отражено, что хозяйствующий субъект ограничивается в деятельности только присвоенным основным ОКЭД и не имеет право заниматься производством, особенно если это не регулируется другими нормативными актами в сфере разрешений и лицензирования. Ремонт автомобилей не требует специального разрешения и лицензирования и это производственная деятельность, направленная на восстановление и улучшение технических характеристик транспортных средств.

В связи с чем, Товариществом в соответствии с статьями 274, 275 Налогового кодекса при исчислении КПН за 2022г. приняты на вычеты в качестве инвестиционных налоговых преференций расходы понесенные на строительство производственной части здания автосалона в сумме 1 048 622,6 тыс.тенге.

Товариществом отмечено, что здание автосалона имеет площадь 5 200 м2, из которых 3 425,5 м2 является площадью производственных помещений, то есть доля составляет 66%, соответственно, площадь, не относимая к производственным помещениям, составляет меньшую долю. Таким образом, даже по распределению долей типов площадей – здание Автосалона невозможно классифицировать как непроизводственное.

Из жалобы следует что с учетом того, что выводы налогового органа основаны на его субъективном понимании работы автосалонов, важно подчеркнуть, что налоговые органы обязаны опираться на объективные факты и доказательства, а не на личное восприятие ситуации, что является недопустимым с точки зрения налогового законодательства. Налоговые органы обязаны опираться на объективные факты и документы, а не на личные интерпретации. Субъективные предположения не могут служить основанием для отказа в признании расходов или вычетов. Таким образом, вследствие проведения налоговой проверки проверяющими были нарушены права по применению налоговых вычетов инвестиционных преференций.

Из акта налоговой проверки следует, что Товариществом в нарушение статьи 274 Налогового кодекса завышены вычеты по КПН за 2022г. по инвестиционным налоговым преференциям в сумме 1 048 622,6 тыс.тенге.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 274 Налогового кодекса инвестиционные налоговые преференции применяются по выбору налогоплательщика в соответствии с данной статьей и статьями 275 и 276 Налогового кодекса и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.

Пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса определено, что к объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям:

1) являются активами сроком службы более одного года, переданными концедентом во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии, или основными средствами;

2) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода;

3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

4) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью;

5) не являются активами, вводимыми в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009г. в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства;

6) не являются активами, введенными в эксплуатацию в рамках инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному контракту, заключенному после 31 декабря 2014г. в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства.

7) не являются активами, по которым произведено уменьшение налогооблагаемого дохода в соответствии с подпунктом 7) части первой пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса.

Пунктом 4 статьи 274 Налогового кодекса определено, что в целях данной статьи к зданиям производственного назначения относятся нежилые здания (части нежилых зданий), кроме:

• торговых зданий (части таких зданий);

• зданий культурно-развлекательного назначения (части таких зданий);

• зданий гостиниц, ресторанов и других зданий для краткосрочного проживания, общественного питания (части таких зданий);

• офисных зданий (части таких зданий);

• гаражей для автомобилей (части таких зданий);

• автостоянок (части таких зданий).

Для целей применения преференций к сооружениям производственного назначения относятся сооружения, кроме сооружений для спорта и мест отдыха, сооружений культурно-развлекательного, гостиничного, ресторанного назначения, для административных целей, для стоянки или парковки автомобилей.

В рассматриваемом случае, Товариществом в 2022г. отнесены на вычеты по инвестиционным налоговым преференциям расходы на строительство здания  автосалона на сумму 1 048 622,6 тыс.тенге, из них:

- 969 867,4 тыс.тенге производственная часть здания согласно отчету об оценке недвижимого имущества от 07.11.2022 года №PVL/22-0571-ЧЗ;

- 56 000,8 тыс.тенге стоимость машин и оборудования;

- 22 754,4 тыс.тенге расходы по вознаграждению.

Согласно представленного технического паспорта (Ф-2) на регистрируемые объекты недвижимости, составленного 25.04.2022г. целевое назначение объекта является автосалон с кадастровым номером 2263306037608261/А.

Данный объект не отвечает условиям производственного здания.

Согласно государственного классификатора РК от 01.01.2010г.

122.200000. Торговые здания.

Этот класс включает:

- торговые центры, торговые ряды, универсальные магазины, отдельные

 магазины и бутики, здания, используемые для ярмарок, аукционов и выставок, крытые рынки, аптеки, торговые киоски, киоски, используемые при оказании услуг населению, бензоколонки и станции технического обслуживания и т.д.

Этот класс исключает:

- магазины в зданиях, используемых в основном для других целей.

Следует отметить, что основным видом деятельности Товарищества является «Розничная продажа автомобилей и легковых автотранспортных средств».

Исходя из вышеизложенного, следует что объект, относимый Товариществом на вычеты по преференциям, а именно автосалон является торговым зданием для реализации автомобилей.

Также в ходе проверки установлено, что в нарушение статьи 276 Налогового кодекса Товариществом, при строительстве объекта и отнесении затрат на преференции не осуществлялся раздельный учет по объектам строительства, подлежащих отнесению на преференции, а именно объектам производственного назначения и по объектам строительства, не подлежащим отнесению на вычеты по преференциям.

Товариществу вручено требование о предоставлении документов:

1. Предоставить проектно-сметную документацию по строительству Лексус центра;
2. Предоставить расшифровку сумм расходов на строительство Лексус центра, способов применения методов учета касательно сервис центра. Предоставить сведения по учету расходов на строительство в разрезе сервис центра, торговой площади и офисных помещений.

Товариществом представлено письменное пояснение и проектно-сметная документация на электронном носителе.

Согласно предоставленным документам проектно-сметная документация составлялась на весь комплекс работ без разбивки на здания производственного назначения и здания торговых площадей и офисных помещений. К проверке предоставлен технический паспорт №01-169931 от 25.07.2022г. на регистрируемые объекты недвижимости, согласно которому установлено, что здание сервис центра состоит из 2-х этажей, площадь застройки составляет 4 254,3 м2., площадь здания составляет 35 693 м2., общая площадь застройки составляет 5 200 м2.

Также, Товариществом применен метод вычета после ввода объекта в эксплуатацию согласно пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса применение метода вычета после ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций, определенной в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 276 Налогового кодекса, равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации или единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.

По отчету об оценке недвижимого имущества № PVL/22-0571-ЧЗ от 07.11.2022г. проверкой установлено, что в стоимость оцениваемого объекта имущества включена стоимость земельного участка, при этом раздельный учет не применялся. Так, в отчете об оценке недвижимого имущества на странице 21 в Заключительной части указано, что рыночная стоимость объекта оценки составляет 1 706 530,8 тыс.тенге, в том числе, рыночная стоимость производственных помещений (данная сумма включена в преференции) составила 969 867,3 тыс.тенге; рыночная стоимость торговых помещений составила 736 663,4 тыс.тенге. В том числе рыночная стоимость строений 1 352 841,5 тыс.тенге; рыночная стоимость земельного участка 353 689,2 тыс.тенге.

Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового кодекса земля к фиксированным активам не относится, следовательно к объектам преференций относиться не может.

В связи с вышеуказанным, исключение из вычетов расходов по инвестиционным налоговым преференциям за 2022г. в  сумме 1 048 622,6 тыс.тенге и соответствующее начисление КПН в сумме 209 724,5 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – обжалуемое уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов без изменения, а жалобу без удовлетворения.