Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: Товарищество с ограниченной ответственностью.

Вид налога: КПН

Министерство финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган), получена апелляционная жалоба Компании «A» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (далее - КПН).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2021г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (далее - КПН) в сумме 20 203,5 тыс.тенге и пени в сумме 4 387,2 тыс.тенге.

Компания «A» не согласно с вынесенным уведомлением о результатах проверки полностью и приводит следующие доводы.

Из жалобы следует, что неправомерно исключены вычеты по взаиморасчетам с компанией «K» на сумму 183 046,7 тыс.тенге, так как имеются договор поставки, накладные и ЭСФ, товар использован в деятельности и оприходован в бухгалтерском учете.

Отзыв ЭСФ поставщиком не влечёт автоматическое признание операции мнимой. Налоговые органы не вправе доначислять налоги на основании одного лишь отзыва ЭСФ без доказательств фиктивности сделки. При наличии договора, оплаты, поставки и учёта товара налогоплательщик считается добросовестным. Также имеется обширная судебная практика по доказыванию сделок в судах. Сам по себе отзыв ЭСФ в 2023г. не означает фиктивности сделки за 2021г., что подтверждается правовой позицией Верховного суда РК.

Также из жалобы следует, что Компания «A» не могло и не должно было знать об обстоятельствах, связанных с внутренними операциями его поставщика. Все обязательства исполнены, факт поставки и оплаты подтверждены.

Из акта налоговой проверки следует, что в нарушение пункта 1, 3 статьи 242 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.11.2017г. (Налоговый кодекс) завышены вычеты по взаиморасчетам с компанией «K» в сумме 183 046,7 тыс.тенге.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.  Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.  Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Если иное не установлено настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 настоящей статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии со статьей 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, отнесение на вычеты расходов по товарам, работам, услугам производится при наличии подтверждающих первичных документов, фиксирующих факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода, по таким расходам при условии, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

В рассматриваемом случае, компания «K» в адрес компании «А» выписаны следующие электронные счет-фактуры (далее - ЭСФ):

- от 27.07.2021г. №ESF-210240005467-20210727-82580852 за пшеницу в размере 40 687,5 тыс.тенге, НДС 4 882,5 тыс.тенге;

- от 27.07.2021г. № ESF-210240005467-20210727-83619651 за пшеницу в размере 1 469,7 тыс.тенге, НДС 176,4 тыс.тенге;

- от 15.09.2021г. №ESF-210240005467-20210915-04118972 за пшеницу в размере 42 822,5 тыс.тенге, НДС 5 138,7 тыс.тенге;

- от 17.09.2021г. №ESF-210240005467-20210917-08765743 за пшеницу в размере 98 067,0 тыс.тенге, НДС 11 768,0 тыс.тенге.

Согласно данных ИС КАО и в соответствии с подпунктом 7) пункта 13 главы 1 правил выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе ЭСФ и его формы от 22 апреля 2019 года № 370 вышеуказанные ЭСФ были отозваны компанией «K» 30.05.2023г.

Вид деятельности: оптовая торговля зерном, семенами и кормами для животных.

Компания «K» признано банкротом решением СМЭС.

Во исполнение уведомления камерального контроля компания «K» 30.05.2023г. представлена дополнительная декларация по КПН за 2021г. с уменьшением дохода от реализации в адрес компании «А» в сумме 183 046,7 тыс.тенге.

Согласно декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу за 3 квартал 2022г. у компании «K» отсутствуют наемные работники.

Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу имущество ф.700.00 не представлена, что свидетельствуют об отсутствии материально-технической базы, транспортных средств.

В ходе проверки направлен запрос на проведение встречной проверки. Согласно акту встречной проверки взаиморасчеты между компанией «А» и компанией «K» не подтверждены, отсутствуют первичные бухгалтерские документы.

Компания «K» являлось плательщиком по НДС с 03.02.2021г. по 27.12.2023г., снято с учета по НДС по причине: отсутствие по месту нахождения.

Также компания «K» представлена   дополнительная декларация по НДС за 3 квартал 2021г., где уменьшен облагаемый оборот в размере 183 046,7 тыс.тенге, НДС в размере 21 965,6 тыс.тенге.

Согласно данным ИС ЕХД за период с 01.01.2021 по 07.09.2021г. у поставщиков компании «K» (КХ «Р», ФХ «Т», КХ «Т», КХ «З», КХ «А», ТОО «K» по поставке пшеницы отсутствует приобретение данного товара (пшеницы) у других поставщиков.

В связи с вышеуказанным, исключение из вычетов по КПН за 2021г. расходов по взаиморасчетам с компанией «K» на сумму 183 046,7 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Относительно исключения из вычетов по КПН расходов по товарно-материальным запасам.

Из жалобы следует, что исключение из вычетов сумм в размере 102 484,5 тыс.тенге по основаниям отсутствия экономической направленности расходов противоречит Налоговому кодексу. Указанные расходы подтверждены инвентаризацией, актами списания, а также бухгалтерскими проводками, соответствующими учетной политике.

Из акта налоговой проверки следует, что в нарушение пункта 1 статьи 242, пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса завышены вычеты по списанному ТМЗ в сумме 102 484,5 тыс.тенге.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

В соответствии с подпунктом 1) статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Следует указать, что в соответствии с пунктом 17 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00) за 2021 год, утвержденных приказом от 20.01.2020г. №39 Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан (далее - Правила №39), в разделе «Вычеты»:

в строке 100.00.019 VIII указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимые на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса, за исключением стоимости, отражаемой по строке 100.00.019 VII, в том числе сумма расходов по естественной убыли запасов, сумма расходов, не подлежащая отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 5 статьи 242 Налогового кодекса. Кроме того, по данной строке отражается себестоимость запасов, которая относится на вычеты по строкам с 100.00.019 по 100.00.027 декларации.

В рассматриваемом случае, в бухгалтерском учете по акту списания ТМЗ от 31.12.2021г. №238 на счет №7480 «Прочие расходы» со счета №1310 «Сырье и материалы» были списаны сырье и материалы в сумме 9 781,6 тыс.тенге (данные расходы в бухгалтерском учете были признаны расходами за счет чистого дохода), при этом Товарищество в представленных декларациях по КПН за 2021г. данные расходы не отражены в соответствующей строке.

Также по акту списания ТМЗ от 31.05.2021г. №215 Компанией «А» списаны сырье и материалы со счета №1310 «Сырье и материалы» на счет №7480 «Прочие расходы» в размере 92 702,9 тыс.тенге, при этом не представлены расчеты по списанию вышеуказанных ТМЗ и примененные нормы по естественной убыли.

В соответствии с пунктом 1 и подпунктом 3) пункта 2 статьи 36 Налогового кодекса исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено Налоговым кодексом.

Во исполнение налогового обязательства налогоплательщик исчисляет, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы налогов и платежей, подлежащие уплате в бюджет, а также авансовые и текущие платежи по ним в соответствии Особенной частью Налогового кодекса.

Таким образом, ответственность за достоверность и полноту сведений, отраженных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика.

В связи с вышеизложенным, учитывая, что компанией «А» не предоставлены к жалобе документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования в соответствии с пунктом 5 статьи 179 Налогового кодекса и не предоставлены вышеуказанные бухгалтерские документы, доводы компании «А» по данному вопросу являются несостоятельными.

Относительно исключения из вычетов по КПН расходов по штрафам в сумме 95 500,0 тыс.тенге (взаиморасчеты с ТОО «Р»).

Из жалобы следует, что судебным актом СМЭС утверждено медиативное соглашение, по которому признан факт действительности сделки между компанией «А» и ТОО «Р» на сумму 95 500,0 тыс.тенге. Данный судебный акт имеет преюдициальное значение и обязывает учитывать его выводы при налоговой оценке данной операции.

В силу статьи 119 АППК РК (преюдиция), выводы суда по гражданскому делу обязательны при рассмотрении административного иска.

Из акта налоговой проверки следует, что в нарушение пункта 7 статьи 243 Налогового кодекса неправомерно включены на вычеты по штрафам, пени, неустойки в сумме 95 500,0 тыс.тенге.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Пунктом 3 статьи 242 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 4 статьи 242 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 243 Налогового кодекса вычету подлежат присужденные или признанные неустойки (штрафы, пени), если иное не установлено статьями 246 и 264 Налогового кодекса.

Согласно статье 293 Гражданского кодекса неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

В соответствии со статьей 298 Гражданского кодекса Республики Казахстан, неустойка взыскивается за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства при наличии условий привлечения должника к ответственности за нарушение обязательства.

На основании пункта 1 статьи 349 Гражданского кодекса Республики Казахстан, под нарушением обязательства понимается его неисполнение либо исполнение ненадлежащим образом (несвоевременное, с недостатками товаров и работ, с нарушением других условий, определенных содержанием обязательства) - ненадлежащее исполнение.

В рассматриваемом случае, определением Специализированного межрайонного экономического суда утверждено медиативное соглашение по иску М.С.А. к компании «А», ТОО «Р» о признании договора недействительным.

Из Определения СМЭС М.С.А. обратился в суд с исковым заявлением о признании договора купли - продажи комплекса Элеватора и других основных средств недействительным.

От сторон поступило соглашение об регулировании спора в порядке медиации, на следующих условиях:

1. Компания «А» обязуется выплатить ТОО «Р» стоимость недвижимого имущества в виде комплекса Элеватора и других основных средств (далее-недвижимое имущество) в размере 95 500,0 тыс.тенге, стоимость недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте медиативного соглашения, определена по общему взаимному согласию сторон;
2. Выплата Компанией «А» денежных средств в пользу ТОО «Р» будет осуществляться путем перечисления денежных средств на банковский счет ТОО «Р».
3. М.С.А. не возражает против выплаты компанией «А» в пользу ТОО «Р»;
4. В связи с заключением медиативного соглашения, М.С.А. отказывается от исковых требований о признании договора купли-продажи комплекса Элеватора и других основных средств между ТОО «Р» и компанией «А» недействительным.

Во исполнение Определения СМЭС компанией «А» в ТОО «Р» согласно акту приема-передачи переданы земельный участок и фиксированный актив на общую сумму 95 500,0 тыс.тенге.

При этом, компания «А» вышеуказанные расходы в сумме 95 500,0 тыс.тенге отнесены на вычеты по КПН за 2021г. по статье штрафы, пени, неустойки.

Из Определения СМЭС установлено, что предметом спора является признание договора купли - продажи комплекса Элеватора и других основных средств между ТОО «Р» и компанией «A» недействительным.

По заключенному медиативному соглашению судом штрафных санкций, пени и неустоек не определено.

В связи с вышеуказанным, исключение из вычетов по КПН за 2021г. расходов по штрафам в сумме 95 500,0 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов без изменения, а жалобу без удовлетворения.