Вопрос

ТОО «RBC Business Consulting»(РБК далее Компания) оказывает консультационные услуги резиденту Республики Таджикистан (далее «Покупатель»). Договор, акты оказанных услуг, отчеты по предоставленным услугам и инвойсы составляются с соблюдением норм действующего законодательства Республики Казахстан.
В соответствии с требованиями Налогового кодекса Республики Таджикистан если лицо, которое не является резидентом и не зарегистрировано для целей налога на добавленную стоимость (далее «НДС») в Республике Таджикистан, оказывает услуги или выполняет работы на территории Республики Таджикистан для налогового агента, то такое выполнение работ или оказание услуг облагается НДС.
Налоговым агентом является налогоплательщик - организация или индивидуальный предприниматель, функционирующий в Республике Таджикистан. Местом оказания консультационных услуг в Республики Таджикистан является местонахождение покупателя услуг, с которым в наибольшей мере связаны эти услуги. Налоговый агент удерживает НДС из суммы, подлежащей выплате нерезиденту, при этом сумма налога определяется путем применения ставки в размере 18% к сумме, подлежащей выплате нерезиденту после удержания налога.
Соблюдая положения налогового законодательства Республики Таджикистан, Покупатель при выплате Компании вознаграждения за полученные услуги осуществляет удержание и перечисление в бюджет Республики Таджикистан суммы НДС.
Так, Компания фактически несет расходы по уплате НДС Республики Таджикистан.
Принимая во внимание изложенное и учитывая нормы действующего законодательства Республики Казахстан, просим дать разъяснения на следующие вопросы:
Как следует Компании учитывать удержанную покупателем сумму НДС?
Может ли Компания относить удержанную покупателем сумму НДС на вычет в целях КПН?
Какие документы должны являться основанием для решения вопроса об отнесении данных расходов на вычет в целях КПН, если это возможно?

Так, в соответствии со статьей 263 Налогового кодекса:
1. Если иное не установлено настоящей статьей, в отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и платежи в бюджет, уплаченные в бюджет Республики Казахстан или иного государства:
1) в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;
2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.

При этом уплаченные суммы налогов и платежей в бюджет определяются с учетом проведения зачетов в порядке, определенном статьями 102 и 103 настоящего Кодекса.
Исчисление и начисление налогов и платежей в бюджет производятся в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан или иного государства (для налогов и платежей, уплаченных в бюджет иного государства).

3. Вычету не подлежат:
1) налоги, исключаемые до определения совокупного годового дохода;
2) корпоративный подоходный налог и налоги на доходы (прибыль), аналогичные корпоративному подоходному налогу юридических лиц, уплаченные на территории Республики Казахстан и в других государствах;
3) налоги, уплаченные в государствах с льготным налогообложением ; 4) налог на сверхприбыль; 5) альтернативный налог на недропользование.
Поэтому данной статьей 223 Налогового кодекса разрешается отнесение на вычеты по КПН сумм налогов, исчисленных и уплаченных в ином государстве.
НДС был исчислен и удержан с последующей оплатой в бюджет Таджикистана, поэтому относится налогам, указанным в пункте 1 статьи 223 Налогового кодекса. Пункт 3 статьи 223 Налогового кодекса гласит что вычету не подлежат налоги исключаемые до определения совокупного годового дохода в РК такими налогами являются НДС и акцизы (как косвенные налоги), поэтому НДС исчисленный и уплаченный в РК, не относится на вычеты, кроме случаев снятия с учета по НДС и наличия остатков превышения зачетного НДС над начисленным, или применения пропорционального метода зачета НДС.
По мнению Компании, НДС исчисленный и уплаченный в Таджикистане, не относится к налогам, исключаемым до определения СГД в РК, так как этот НДС возникает в другой стране.
Следовательно, сумма удержанного нашим контрагентом в Таджикистане НДС может быть отнесена на вычеты по КПН на основании статьи 223 Налогового кодекса. Основанием для отнесения на вычеты по КПН суммы НДС, удержанной в Таджикистане, по нашему мнению, может являться справка контрагента об удержании НДС 18%, и нормы статьи 177 Налогового кодекса Республики Таджикистан от 17 сентября 2012 года № 901:
1. Если лицо, которое не является резидентом и не зарегистрировано для целей налога на добавленную стоимость в Республике Таджикистан, оказывает услуги или выполняет работы на территории Республики Таджикистан для налогового агента, указанного в части 2 настоящей статьи, то для целей настоящего раздела такое выполнение работ или оказание услуг облагается налогом в соответствии с настоящей статьей.
2. Для целей настоящей статьи налоговым агентом является налогоплательщик - организация или индивидуальный предприниматель, функционирующий в Республике Таджикистан.
3. В случае применения части 1 настоящей статьи, налоговый агент удерживает налог из суммы, подлежащей выплате нерезиденту.

Сумма налога определяется путем применения ставки, установленной в части 1 статьи 181 настоящего Кодекса, к сумме, подлежащей выплате нерезиденту после удержания налога.