Как заполнять форму 300.00, если Банк применяет пропорциональный метод отнесения НДС в зачет с ведением раздельного учета по залоговому имуществу?

Светлана Суворина

Вопрос

Как заполнять форму 300.00, если Банк применяет пропорциональный метод отнесения НДС в зачет с ведением раздельного учета по залоговому имуществу?

Банк использует пропорциональный метод отнесения в зачет и согласно пп.1) п 2 статье 407 НК РК Банк применяет раздельным метод отнесения в зачет по залоговому имуществу.

За 3 квартал 2021 г.:

1.      Облагаемый оборот составил 500 000 000 тенге, НДС – 60 000 000 тенге, в том числе: Реализация залогового имущества в виде недвижимого имущества, которая составила оборот 15 000 000 тенге с НДС -1 800 000, объект принимался во 2 квартале 2021 г. с применением раздельного метода учета по НДС.

2.      Реализация залогового имущества в виде жилого помещения составила оборот 10 000 000 тенге Без НДС (согласно статье 396 НК РК), объект принимался от залогодателя Без НДС.

3.      Освобожденный оборот согласно статье 397 НК, который составил 800 000 000 тенге.

4.      Оборот от приобретения товаров и услуг от поставщиков составил 450 000 000 тенге, НДС – 54 000 000 тенге, в том числе: Оборот от принятия залогового имущества от залогодателя юридического лица в виде недвижимого имущества в размере 20 000 000, НДС - 2 400 000 по которому принято решение применить раздельный метод учета.

5.      Оборот от принятия залогового имущества от залогодателя физического лица в виде пустого земельного участка составил 2 000 000

 

Правильно ли заполнили строки ФНО 300 по нижеследующему примеру?

 

                      Заполнение ФНО 300.00:    

Строка 300.00.001 Оборот по реализации, облагаемый НДС

А. 500 000 000, В. 60 000 000

 

Строка 300.02.004 Обороты по реализации, связанные с землей и жилыми зданиями

В. 10 000 000

 

Строка 300.02.005 Обороты по реализации финансовых операций, освобожденные от НДС

В. 800 000 000

 

Строка 300.02.009 Итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг освобожденных от НДС

810 000 000 = 10 000 000 + 800 000 000

 

Строка 300.00.005 (300.02.009+300.06.006А)

А. 810 000 000

Строка 300.00.006 Общий оборот

1 310 000 000 = 500 000 000+810 000 000

А. 1 310 000 000

 

Строка 300.00.007 Доля облагаемого оборота в общем обороте

((300.00.001A+300.00.002+300.00.003A)/300.00.006x100)

38,17% = (500 000 000 / 1 310 000 000)*100

 

Строка 300.00.009 Доля облагаемого оборота в общем обороте, рассчитанная без учета оборотов, по которым применяется пропорциональный с правом ведения раздельного учета по отдельным оборотам

              37,45% = (500 000 000 - 15 000 000)/ 1 310 000 000-15 000 000)*100

 

Строка 300.00.012 Всего начислено НДС (300.00.001 B + 300.00.003 В+ 300.00.010+300.00.011)

В. 60 000 000

 

Строка 300.00.013 Товары, работы, услуги, приобретенные с НДС в РК, в т.ч.

А. 450 000 000, В. 54 000 000

 

Строка 300.00.015 Товары, работы, услуги, приобретенные без НДС приобретенные без НДС и по которым зачет не разрешен

А. 2 000 000

 

Строка 300.00.021 Всего приобретено (300.00.013A + 300.00.014А + 300.00.015 + 300.00.016IA + 300.00.016IIА + 300.00.017 + 300.00.020А + 300.00.029А)

452 000 000 = 450 000 000 + 2 000 000

А. 452 000 000

 

Строка 300.00.024 Общая сумма НДС, относимого в зачет, при применении пропорционального метода с правом ведения раздельного учета по отдельным оборотам

В. 54 000 000

в том числе:

I- пропорциональный метод отнесения в зачет

В. 51 600 000

II- ведение раздельного учета

В.2 400 000

III- для целей облагаемого и необлагаемого оборотов

0

 

Строка 300.00.025 Сумма разрешенного к отнесению в зачет НДС:

III- при пропорциональном методе с ведением раздельного учета по отдельным оборотам ((300.00.024Iх300.00.009)+(300.00.024IIIх 300.00.007) + 300.00.024II)

21 502 320= 51 600 000*37,45%+2 400 000

В. 21 724 200

 

Строка 300.00.026 Сумма не разрешенного к отнесению в зачет НДС:

III- при пропорциональном и раздельном методе (300.00.024-300.00.025III)

32 275 800= 54 000 000 – 21 724 200

В. 32 275 800

 

Строка 300.00.030 Исчисленная сумма НДС за налоговый период:

38 275 800 = 60 000 000 - 21 724 200

В. 38 275 800

 

 

Вопрос:

1.      Правильно ли мы заполнили по вышеуказанному примеру ФНО 300.00 при пропорциональном методе отнесения НДС в зачет с ведением раздельного учета по залоговому имуществу?

2.      Для чего нужно заполнять строку 300.00.007 Доля облагаемого оборота в общем обороте, если для расчета используется только 300.00.009?

  • 5605
  • 0
  • 3 декабря 2021

Ответы на вопрос (1)

КГД МФ РК


Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан совершать действия, указанные в пункте 2 статьи 36 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 36 Налогового кодекса исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено Налоговым кодексом.

Пунктами 1 и 2 статьи 408 Налогового кодекса предусмотрено, что по пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость (НДС), разрешенного к отнесению в зачет, за налоговый период определяется по следующей формуле:

НДСрз = НДСзач х О обл/ О общ, где:

НДСрз – сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет. Данная сумма может иметь отрицательное значение;

НДСзач – сумма НДС, относимого в зачет, с учетом корректировки. Данная сумма может иметь отрицательное значение;

О обл – сумма облагаемого оборота;

О общ – общая сумма оборота, определяемая как сумма облагаемых и необлагаемых оборотов.

При этом лица, указанные в пункте 2 статьи 407 Налогового кодекса, при определении значений О обл и О общ не учитывают обороты, по которым осуществляется ведение раздельного учета в соответствии со статьей 409 Налогового кодекса.

При отсутствии в налоговом периоде оборота по реализации сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет, определяется в размере суммы НДС, относимого в зачет, с учетом корректировки.

НДС, не разрешенный к отнесению в зачет, за налоговый период определяется по следующей формуле:

НДСнз = НДСзач – НДСрз, где:

НДСнз – сумма НДС, не разрешенного к отнесению в зачет. Данная сумма может иметь отрицательное значение;

НДСзач – сумма НДС, относимого в зачет, с учетом корректировки. Данная сумма может иметь отрицательное значение;

НДСрз – сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет, определяемая в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи. Данная сумма может иметь отрицательное значение.

Сумма НДС, не разрешенного к отнесению в зачет, в том числе ее отрицательное значение, учитывается в порядке, определенном пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 409 Налогового кодекса при определении суммы НДС, разрешенного к отнесению в зачет, через ведение раздельного учета плательщик НДС ведет раздельный учет сумм НДС по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Кроме случаев, предусмотренных статьей 410 Налогового кодекса, при ведении раздельного учета:

1) сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет, определяется в размере НДС, относимого в зачет, по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемого оборота, с учетом корректировки;

2) сумма НДС, не разрешенного к отнесению в зачет, определяется в размере НДС, не относимого в зачет, по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей необлагаемого оборота;

3) сумма НДС по полученным товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, распределяется на сумму НДС, разрешенного к отнесению в зачет и не разрешенного к отнесению в зачет, определяемых по следующим формулам:

НДСрз = НДСзач х О обл/ О общ;

НДСнз = НДСзач - НДСрз, где:

НДСрз – сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет. Данная сумма может иметь отрицательное значение;

НДСзач – сумма НДС, относимого в зачет, с учетом корректировки по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов. Данная сумма может иметь отрицательное значение;

О обл – сумма облагаемого оборота за налоговый период. При этом лица, указанные в пункте 2 статьи 407 Налогового кодекса, определяют О обл как обороты, по которым осуществляется ведение раздельного учета в соответствии с настоящей статьей;

О общ – общая сумма оборота, определяемая как сумма облагаемых и необлагаемых оборотов;

НДСнз – сумма НДС, не разрешенного к отнесению в зачет. Данная сумма может иметь отрицательное значение.

Сумма НДС, не разрешенного к отнесению в зачет, учитывается в порядке, определенном пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса.

При этом порядок заполнения строк Декларации по НДС (ф. 300.00) предусмотрен Правилами составления налоговой отчетности «Декларации по НДС (форма 300.00)», утвержденными приказом Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39.


На основании вышеизложенного, порядок расчета суммы НДС при применении одновременно пропорционального и раздельного методов отнесения в зачет установлен статьями 408 и 409 Налогового кодекса, при этом заполнение строк Декларации по НДС (ф. 300.00) производится в соответствии с Правилами.

Следует отметить, что ответственность за достоверное заполнение Декларации по НДС (ф. 300.00) налогоплательщик несет самостоятельно, в случае расхождения данных в Декларации по НДС (ф. 300.00) с фактическими данными налогоплательщика информационной системой органов государственных доходов реализован форматно-логистический контроль.

Относительно заполнения строки 300.00.007 сообщаем, что в соответствии с подпунктом 14) пункта 15 Правил в строке 300.00.007 указывается доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации, определяемая как отношение суммы строк 300.00.001 А, 300.00.002 , 300.00.003 А к строке 300.00.006, в процентах (300.00.001 А + 300.00.002 + 300.00.003 А / 300.00.006 х 100%). В случае отсутствия облагаемых и необлагаемых оборотов по реализации строка 300.00.007 не заполняется.

Согласно подпункту 16) пункта 15 Правил в строке 300.00.009, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно, указывается доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации в случае, когда налогоплательщиком применяются одновременно пропорциональный метод и метод с правом ведения раздельного учета по отдельным оборотам в соответствии со статьями 407, 408 и 409 Налогового кодекса. При этом обороты по реализации товаров, работ, услуг, по которым при приобретении был применен раздельный метод отнесения в зачет, не учитываются при определении удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Таким образом, в строке 300.00.009 учитываются обороты по реализации товаров, работ, услуг, по которым применен раздельный метод отнесения в зачет, а в строке 300.00.007 указывается доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации, при применении пропорционального метода отнесения в зачет.

Учитывая, что строки 300.00.007 и 300.00.009 участвуют в расчете строки 300.00.025 «Сумма разрешенного к отнесению в зачет НДС» III «при пропорциональном методе с ведением раздельного учета по отдельным оборотам», соответственно, указанные строки являются различными и являются обязательными к заполнению.

Комментарии

Чтобы иметь возможность читать и оставлять комменарии, необходимо иметь активную подписку на сайте.