Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «I» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенных платежей и налогов.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильности классификации товара – «лекарственные средства», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 79 897,1 тыс. тенге.

Компания «I» не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Компания «I» не может согласиться с выводами таможенного органа, ввиду их необоснованности и несостоятельности в части следующих товаров:

-  «Аква марис эктоин спрей назальный»;

- устройство оториноларингологическое для промывания слизистой носа индивидуально «Аква марис лейка» в наборе со средствами для промывания  «Аква марис»;

- таблетки «Магнерот»;

- «АЦЦ в ассортименте.

Компания «I» полагает, что сделанные выводы таможенного органа в отношении товара – «Аква марис эктоин спрей назальный» являются ошибочными, так как в описательной части товарной позиции 3307 в приложении 2 к приказу Министра здравоохранения Республики Казахстан от 07.06.2019г. №ҚР ДСМ-92 «Об утверждении Перечня лекарственных средств любых форм, в том числе фармацевтических субстанций, медицинских изделий, включая протезно-ортопедические изделия и  сурдотифлотехнику, а также материалов и комплектующих для их производства, медицинских изделий, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехнику, специальных средств передвижения, предоставляемых лицам с инвалидностью, обороты по реализации которых и импорт освобождаются от налога на добавленную стоимость» (далее – Приказ ҚР ДСМ-92) следует, что в самом наименовании товара не прописано требование на содержание только морской воды, а написано «содержащие смесь морской и пресной воды».

Компания «I» не согласна с выводами таможенного органа о неправомерном освобождении от уплаты НДС на импорт в отношении товара - устройство оториноларингологическое для промывания слизистой носа индивидуально «Аква марис лейка» в наборе со средствами для промывания  «Аква марис».

Ранее таможенным органом было дано письменное разъяснение в адрес другого участника ВЭД, в котором указывалось, что медицинское изделие устройство оториноларингологическое для промывания слизистой носа индивидуально «Аква марис лейка» в наборе со средствами для промывания  «Аква марис» по коду ТН ВЭД - 2501 009 90 0 освобождается от НДС.   

Компания «I» не согласно с вынесенным таможенным органом решения о классификации товара, так как Компания «I»  при таможенном декларировании товара – таблетки «Магнерот» принимало во внимание ранее принятое предварительное решение о классификации товара по коду ТН ВЭД ЕАЭС – 3004 90 000 2, выданного в адрес иного участника ВЭД.

Также не согласна с вынесенным таможенным органом решения о классификации товара в отношении лекарственного средства – «АЦЦ в ассортименте».

В связи с изложенным, Компания «I» просит отменить уведомление о результатах проверки.

Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Компанией «I» в рамках заключенных внешнеэкономических контрактов из Евросоюза импортировались лекарственные средства с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Впоследствии после выпуска товаров таможенным органом проведена таможенная проверка, по результатам которой вынесено уведомление с начислением таможенных платежей и налогов  в сторону увеличения ее размера.

1. В части освобождения от уплаты НДС на импорт товаров.

 В ходе проверки таможенным органом установлено, что Компания «I» при таможенном декларировании по 8 ДТ товара - «Аква марис эктоин спрей назальный» заявлен код ТН ВЭД ЕАЭС в товарной подсубпозиции - 3307 90 000 8, как «Прочие средства для удаления волос и прочие парфюмерные, косметические или туалетные средства, в другом месте не поименованные или не включенные; дезодоранты для помещений, ароматизированные или не ароматизированные, обладающие или не обладающие дезинфицированными свойствами».      

При ввозе вышеуказанного товара на территорию Республики Казахстан Компанией «I» были применены льготы в виде освобождения от уплаты НДС на импорт товаров в соответствии с Приказом №ҚР ДСМ-92.

Согласно Приказа ҚР ДСМ-92 предусмотрено освобождение от уплаты НДС импорта товаров, классифицируемых в товарной позиции 3307 с наименованием - «Лекарственные препараты и изделия медицинского и ветеринарного назначения, содержащие смесь морской и пресной воды, растворы для хранения контактных линз или глазных протезов».

Согласно Инструкции по медицинскому применению изделия медицинского назначения препарат «Аква марис эктоин спрей назальный» – это противоаллергический спрей назальный с натуральным ингредиентом эктоина, для профилактики и снятия симптомов аллергического ринита, для регенерации слизистой оболочки носа, поврежденной под воздействием аллергенов. 

Состав лекарственного изделия

Содержит эктоин – 2.0%, натрия хлорид (морская соль) – 0.9%, вода очищенная – до 100.0 %.

Эктоин – это 100% натуральный ингредиент, экстрагированный из экстремофильных организмов.

Натрия хлорид (морская соль) – это изотонический раствор натуральной морской соли.

Касательно освобождения от уплаты НДС при декларировании товара - «Аква марис эктоин спрей назальный» необходимо отметить, что в соответствии с Приказом ҚР ДСМ-92 освобождение от уплаты НДС распространяется на импорт лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения, содержащих смесь морской и пресной воды, из товарной позиции ТН ВЭД – 3307.

Морская вода отличается от вод суши более богатым качественным составом растворенных в ней веществ, и поэтому все ее свойства оказываются отличными от свойств пресной воды.

В морской воде растворены почти все химические элементы таблицы Менделеева. Концентрация некоторых из них столь мала, что их присутствие обнаруживается только в морских организмах, аккумулирующих эти элементы из морской воды.

Кроме них в морской воде растворены некоторые газы: кислород, азот, аргон, углекислота, сероводород и некоторое количество органического вещества океанического и материкового происхождения.

Морская вода представляет собой смесь воды с различными минеральными солями, тяжелыми металлами, инертными газами и биологическими организмами.  

Следовательно, исходя из указанного, в инструкции по медицинскому применению в составе раствора «Аква марис эктоин спрей назальный»  не содержится смесь морской и пресной воды, в связи с чем препарат не подпадает под освобождение от уплаты НДС в соответствии с Приказом ҚР ДСМ-92.   

1. В части достоверности классификации товаров по коду ТН ВЭД.

2.1 Классификация «Аква марис лейка» в наборе со средствами для промывания «Аква марис».

 Компанией «I» при таможенном декларировании по 4 ДТ товара - устройство оториноларингологическое для промывания слизистой носа индивидуальное «Аква марис лейка» в наборе со средствами для промывания «Аква марис» заявлен код ТН ВЭД ЕАЭС в товарной подсубпозиции - 3926 90 970 9, как «Изделия прочие из пластмасс и изделия из прочих материалов товарных позиций 3901 – 3914: - прочие: - - прочие: - - - прочие: - - - - прочие», со ставкой  ввозной таможенной пошлины – 6,5%.

При таможенном декларировании вышеуказанного товара, Компанией «I» согласно Приказа ҚР ДСМ-92 было применено освобождение от уплаты НДС на импорт.

Исходя из содержательной части инструкций по медицинскому применению изделия медицинского назначения, устройство «Аква марис лейка» представляет собой пластиковую емкость, объемом 330 мл для приготовления раствора для промывания носа в наборе со средством для промывания «Аква марис» в виде 30 пакетов - саше с солью Адриатического моря.

Устройство «Аква марис лейка» рекомендовано для индивидуального использования и применяется в целях лечения и профилактики различных воспалительных заболеваний носоглотки.

Принимая во внимание состав изделия медицинского назначения, в соответствии с ОПИ 1 ТН ВЭД устройство оториноларингологическое для промывания слизистой носа индивидуальное «Аква марис лейка» в наборе со средствами для промывания «Аква марис» необходимо классифицировать по коду ТН ВЭД ЕАЭС - 2501 00 990 0, как «Прочая соль денатурированная или для промышленных целей, а также содержащая добавки агентов, препятствующих слипанию или обеспечивающих сыпучесть», со ставкой  ввозной таможенной пошлины – 5%.

Также, в соответствии с Приказом ҚР ДСМ-92 предусмотрено освобождение от уплаты НДС импорта товаров, классифицируемых в товарной позиции ТН ВЭД 2501 с наименованием «Хлорид натрия чистый, используемый при производстве фармацевтической продукции, лекарственные препараты и медицинские изделия, содержащие морскую воду».

Вместе с тем из содержания текста описательной части наименования товара к товарной позиции ТН ВЭД 2501 Приказа ҚР ДСМ-92 следует, что освобождению подлежат «лекарственные препараты и медицинские изделия, содержащие морскую воду».

Тем самым, принимая во внимание отсутствие в составе медицинского изделия морской воды, освобождение от уплаты НДС в соответствии с Приказом ҚР ДСМ-92 не применимо.

2.2. Классификация таблетки «Магнерот».

Компанией «I» при таможенном декларировании по 5 ДТ  товара – таблетки «Магнерот» заявлен код ТН ВЭД ЕАЭС в товарной подсубпозиции - 3004 90 000 2, как «Лекарственные средства (кроме товаров товарной позиции 3002, 3005 или 3006), состоящие из смешанных или несмешанных продуктов, для использования в терапевтических или профилактических целях, расфасованные в виде дозированных лекарственных форм (включая лекарственные средства в форме трансдермальных систем) или в формы или упаковки для розничной продажи: - прочие: - - расфасованные в формы или упаковки для розничной продажи: - - - прочие», со ставкой  ввозной таможенной пошлины - 3%.

В соответствии с инструкцией по медицинскому применению лекарственного средства, товар – таблетки «Магнерот» в одной таблетке своего состава содержит активное вещество – магния оротата дигидрат 500.0 мг (32,8 мг магния), вспомогательные вещества: кремний диоксид коллоидный безводный, натрия кроскармеллоза, целлюлоза микрокристаллическая, крахмал кукурузный, Повидон К-30, лактозы моногидрат, натрия цикламат, тальк, магния стеарат.

Из открытых данных интернет-источников следует, что магния оротат является магниевой солью оротовой кислоты.

Согласно пояснениям к ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 3004 не включаются пищевые добавки, содержащие витамины или минеральные соли, которые приготовлены в целях поддержания здоровья и хорошего самочувствия, но не имеют указаний по применению их для лечения или профилактики каких-либо заболеваний. Такие продукты, которые могут поставляться в порошках или в таблетках, как правило, включаются в товарную позицию 2106 ТН ВЭД ЕАЭС.

Кроме того, Решением Коллегии ЕАЭС от 14.10.2019г. №180 «О классификации магнийсодержащего препарата в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» (далее – Решение № 180) препарат, содержащий соль магния в качестве активного действующего вещества с добавлением вспомогательных веществ, применяемый при дефиците магния для нормализации концентрации магния в организме, не имеющий указаний для использования в терапевтических или профилактических целях в отношении конкретных заболеваний, в соответствии с ОПИ ТН ВЭД 1 классифицируется в товарной позиции 2106 единой ТН ВЭД ЕАЭС.

Тем самым, принимая во внимание состав изделия медицинского назначения, в соответствии с ОПИ 1 и 6 ТН ВЭД и Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС препарат таблетки «Магнерот» необходимо классифицировать по коду ТН ВЭД ЕАЭС - 2106 90 980 9, как «Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные: - прочие: - - прочие:- - - прочие: - - - - прочие», со ставкой  ввозной таможенной пошлины - 10%.

 Вместе с тем при ввозе вышеуказанного товара на территорию Республики Казахстан, Компанией «I» были применены льготы в виде освобождения от уплаты НДС на импорт товаров в соответствии с Перечнем ҚР ДСМ-92.

 Однако принятый по результатам таможенной проверки код ТН ВЭД ЕАЭС - 2106 90 980 9 отсутствует в Перечне ҚР ДСМ-92, в связи с чем НДС на импорт в отношении товара – таблетки «Магнерот» освобождению не подлежит.     

2.3. Классификация лекарственных средств группы «АЦЦ».

Компанией «I» при таможенном декларировании по 53 ДТ товаров - «АЦЦ в ассортименте» заявлен код классификации ТН ВЭД ЕАЭС в товарной подсубпозиции - 3004 90 000 2, как «Лекарственные средства (кроме товаров товарной позиции 3002, 3005 или 3006), состоящие из смешанных или несмешанных продуктов, для использования в терапевтических или профилактических целях, расфасованные в виде дозированных лекарственных форм (включая лекарственные средства в форме трансдермальных систем) или в формы или упаковки для розничной продажи: - прочие: - - расфасованные в формы или упаковки для розничной продажи: - - - прочие», со ставкой  ввозной таможенной пошлины - 3%.

В соответствии с инструкцией по медицинскому применению лекарственных средств, в составе лекарственных средств группы «АЦЦ» содержится активное вещество ацетилцистеин и вспомогательное вещество кислота аскорбиновая.

Фармакотерапевтическая группа

Препараты для лечения заболеваний респираторной системы. Препараты для устранения симптомов простуды и кашля. Отхаркивающие препараты. Муколитики. Ацетилцистеин.

Показания к применению

Секретолитическая терапия при острых и хронических заболеваниях дыхательных путей (бронхов и лёгких), сопровождающихся нарушением образования и  выведения мокроты.

Согласно Решения Коллегии ЕАЭС от 14.05.2019г. №70 «О классификации витаминосодержащих препаратов в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» (далее – Решение №70) препараты, состоящие из смешанных или несмешанных продуктов, содержащие в качестве активных компонентов любые вещества (кроме антибиотиков или их производных, гормонов, алкалоидов или их производных) и содержащие в качестве вспомогательных компонентов витамины или другие продукты товарной позиции 2936 единой ТН ВЭД ЕАЭС, расфасованные в виде дозированных лекарственных форм или в формы или упаковки для розничной продажи, применяемые для лечения заболеваний различной этиологии или для профилактических целей, в соответствии с ОПИ ТН ВЭД 1 и 6 классифицируются в субпозиции - 3004 50 000 единой ТН ВЭД ЕАЭС.

Тем самым принимая во внимание состав лекарственного средства, в соответствии с ОПИ 1 и 6 ТН ВЭД и Решеним №70 лекарственные средства группы «АЦЦ» необходимо классифицировать по коду ТН ВЭД ЕАЭС - 3004 50 000 2, как «Лекарственные средства (кроме товаров товарной позиции 3002, 3005 или 3006), состоящие из смешанных или несмешанных продуктов, для использования в терапевтических или профилактических целях, расфасованные в виде дозированных лекарственных форм (включая лекарственные средства в форме трансдермальных систем) или в формы или упаковки для розничной продажи: - прочие, содержащие витамины или другие соединения товарной позиции 2936: - - расфасованные в формы или упаковки для розничной продажи: - - - прочие», со ставкой  ввозной таможенной пошлины - 4%.

Учитывая вышеуказанные обстоятельства, начисление таможенных платежей и налогов по результатам таможенной проверки таможенным органом является правомерным.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки признаны правомерными.