Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц организаций нефтяного сектора (КПН), налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «А» за период с 14.11.2017г. по 14.11.2022г. по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 2 680 000,0 тыс.тенге и пени 513 490,7 тыс.тенге, НДС в сумме 1 146 886,4 тыс.тенге.

Компания «А» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа полностью.

В жалобе Компания «А» приводит, что финансовая помощь, оказанная Компанией «М», использована в целях осуществления его деятельности в соответствии с положениями контракта на недропользование.

В жалобе Компания «А» ссылается, что прямыми доходами и расходами являются доходы и расходы недропользователя отчетного налогового периода, включая доходы и расходы по фиксированным активам, которые имеют прямую причинно-следственную связь с конкретным контрактом на недропользование или внеконтрактной деятельностью.

Компания «А» указывает, что финансовая помощь имеет прямую причинно-следственную связь с Контрактной деятельностью. В связи с чем, Компания «А» считает, что размер обязательства, по которому кредитором прекращено требование к налогоплательщику о его исполнении относится к доходу по Контрактной деятельности.

Из акта налоговой проверки следует, что в нарушение подпункта 1) пункта 1 статьи 229 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI Компанией «А» не включен в совокупный годовой доход (СГД) доход от списания обязательств в сумме 13 400 000,0 тыс.тенге за 2021 год.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с подпунктом 22) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса контракт на недропользование – договор между компетентным органом или уполномоченным органом по изучению и использованию недр или местным исполнительным органом области, города республиканского значения, столицы в соответствии с компетенцией, установленной законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании, и физическим и (или) юридическим лицом на проведение разведки, добычи, совмещенной разведки и добычи полезных ископаемых либо строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей, либо на государственное геологическое изучение недр.

В рассматриваемом случае, согласно представленных Департаментом и Компанией «А» копий документов (Контракты на проведение разведки и добычи углеводородного сырья на участках «М» и «Б», дополнения к Контрактам, Договор мены прав на проведение разведки и добычи углеводородного сырья на месторождении «И» и участках «М» и «Б», Соглашение, дополнительное соглашение к Соглашению, Договор о партнерстве, сотрудничестве и совместной финансово-хозяйственной деятельности, дополнительные соглашения к Договору о партнерстве, сотрудничестве и совместной финансово-хозяйственной деятельности, Решение заочного заседания Совета директоров Общества, Договор о размещении акций, Договоры об оказании финансовой помощи, Договор прощения, Акт ликвидации последствий недропользования (о приемке работ) между Министерством энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан (Компетентный орган) и Компанией «Н» (Подрядчик) заключены Контракты №2237 и №2238 от 22.12.2006г. на проведение разведки и добычи углеводородного сырья на участках «М» и «Б», расположенном в казахстанском секторе Каспийского моря, в пунктах 2.1., 3.1., 3.2., 3.3. и 3.4., которых определено:

Контракт определяет и регулирует в соответствии с законодательством взаимоотношения между Компетентным органом и Подрядчиком в ходе проведения нефтяных операций на Контрактной территории в течение срока действия Контракта. Целью Контракта является определение в соответствии с действующим законодательством на дату вступления в силу Контракта и юридическое оформление договорных взаимоотношений проведения нефтяных операций между Компетентным органом и Подрядчиком.

Контракт вступает в силу с даты его государственной регистрации в Компетентном органе с обязательной выдачей акта о регистрации контракта.

Срок действия Контракта составляет тридцать один (31) год с даты вступления в силу Контракта, в том числе шесть (6) лет период разведки и двадцать пять (25) лет период добычи без учета всех возможных продлений, предусмотренных в соответствии с пунктом 9.4.

Срок действия Контракта может быть продлен по соглашению Сторон в соответствии с пунктом 9.4. и законодательством.

При продлении срока действия Контракта в условия Контракта должны быть внесены соответствующие изменения письменным соглашением Сторон.

При этом, между Компанией «Н» и Компанией «А» заключен Договор мены №405-10 от 25.12.2006г. прав на проведение разведки и добычи углеводородного сырья на месторождении «И» и участках «М» и «Б», в пунктах 1.1., 1.2., 1.3. и 1.4., которого определено:

Компания «А» передает, а Компания «Н» принимает право недропользования в полном объеме по контракту на разведку и добычу углеводородного сырья на месторождении «И», расположенном в пределах блоков XXVII-5-D на территории Атырауской области.

Компания «Н» передает, а Компания «А» принимает право недропользования в полном объеме по контракту на проведение разведки и добычи углеводородного сырья на участках «М» и «Б», расположенном в казахстанской части Каспийского моря.

Стороны соглашаются, что передаваемые права на разведку и добычу углеводородного сырья на момент заключения настоящего Договора являются равноценными.

Дополнениями №1 от 28.12.2006г. внесены соответствующие изменения в Контракты №2237 и №2238 от 22.12.2006г. в связи с передачей вышеуказанного права недропользования в пользу Компании «А» согласно Договору мены от 25.12.2006г.

Согласно Дополнениям №2 от 23.04.2012г. и №3 от 27.05.2015г. к Контрактам №2237 и №2238 от 22.12.2006г. период разведки продлен дважды, а именно на 2 года до 22.12.2014г., и с 22.12.2014г. до 22.12.2016г.

Таким образом, период разведки на участках «М» и «Б» закончен 22.12.2016г. согласно акту ликвидации последствий недропользования (о приемке работ) от 30.12.2022г.

Кроме того, согласно акту сверки взаиморасчетов между Компанией «М» и Компанией «А» по состоянию на 01.01.2021г. задолженность составляет 25 970 977,1 тыс.тенге в пользу Компании «М».

Вышеуказанная задолженность образовалась по следующим взаиморасчетам по временной финансовой помощи, оказанной Компанией «М» Компании «А», на условиях срочности, беспроцентности и возвратности:

- Соглашение от 01.10.2003г. и дополнительное соглашение №1 к Соглашению от 01.10.2003г., Компании «М» произвело оплату в сумме 6 576 777,0 тыс.тенге за приобретение имущественных прав на месторождение «И».

- Договор №5 о сотрудничестве и совместной финансово-хозяйственной деятельности от 02.08.2004г., дополнительное соглашение №126-24 от 25.03.2010г., дополнительное соглашение №1 от 25.12.2006г., дополнительное соглашение №715 от 14.09.2010г., дополнительное соглашение №1125 от 21.12.2010г., дополнительное соглашение №3 от 07.04.2011г. к Договору №5 от 02.08.2004г. на общую сумму финансовой помощи 3 950 525,9 тыс.тенге.

- Договор о финансовой помощи №955-22 от 04.05.2013г. на сумму финансовой помощи 5 913 803,6 тыс.тенге.

- Договор о финансовой помощи №398-20 от 22.04.2014г. на сумму финансовой помощи 9 428 866,4 тыс.тенге.

- Договор о финансовой помощи №646-22/8 от 28.07.2015г. на сумму финансовой помощи 359 723,1 тыс.тенге.

- Договор об оказании финансовой помощи №747-20 от 02.08.2016г. на сумму финансовой помощи 203 711,9 тыс.тенге.

- Договор об оказании финансовой помощи №617-22/6 от 11.05.2017г. на сумму финансовой помощи 129 181,8 тыс.тенге.

- Договор об оказании финансовой помощи №884 от 05.07.2019г. на сумму финансовой помощи 12 481,3 тыс.тенге.

- Договор об оказании финансовой помощи №721-20 от 03.06.2020г. на сумму финансовой помощи 10 112,3 тыс.тенге.

Согласно подпунктам 34) и 35) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса внеконтрактная деятельность – любая иная деятельность недропользователя, которая прямо не предусмотрена положениями контракта на недропользование, контрактная деятельность – деятельность недропользователя, осуществляемая в соответствии с положениями контракта на недропользование.

В соответствии с пунктом 5 статьи 194 Налогового кодекса недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по контрактной деятельности отдельно от внеконтрактной деятельности в порядке, определенном статьей 723 данного Кодекса.

Согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от списания обязательств.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относится размер обязательства, по которому кредитором прекращено требование к налогоплательщику о его исполнении.

При этом, согласно пункту 2 статьи 229 Налогового кодекса сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика в случае, указанном в подпункте 1) пункта 1 настоящей статьи, – на день прекращения требования.

В рассматриваемом случае, между Компанией «М» и Компанией «А» заключен Договор прощения №245-20 от 31.03.2021г., в пунктах 1.1., 1.2., 1.3. и 2.1., которого определено:

Компания «А» имеет задолженность перед Компанией «М» в сумме 13 400 000,0 тыс.тенге возникшую на основании договоров, указанных в Приложении №1 к настоящему Договору.

Компания «М», руководствуясь статьей 373 Гражданского кодекса Республики Казахстан, прощает задолженность Компании «А» предусмотренную в пункте 1.1. настоящего Договора, а Компания «А» принимает указанное прощение от Компании «М».

С момента подписания настоящего Договора обязательство Компании «А» перед Компанией «М» по уплате задолженности в сумме 13 400 000,0 тыс.тенге по представленным Компанией «М» ранее займам Компании «А» прекращается.

После подписания настоящего Договора Стороны не имеют друг к другу имущественных (иных) претензий по произведенному прощению, в том числе по обязательствам по которым произведено прощение.

Кроме того, согласно данным оборотно-сальдовой ведомости за 2021 год Компании «А» по счету 6160 «Прочие доходы от финансирования» составили 13 400 000,0 тыс.тенге.

Следовательно, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 229 Налогового кодекса сумма прощеного обязательства 13 400 000,0 тыс.тенге подлежит признанию доходом от списания обязательств с соответствующим включением в совокупный годовой доход за 2021 год.

Вместе с тем, между Компанией «М» и Компанией «А» заключен Договор о размещении акций №310-20 от 20.04.2021г., в пунктах 1.1., 1.2., 1.3., 1.4., 1.4.1., 1.4.2. и 3.1., которого определено:

Компания «А» обязуется разместить, а Компания «М» принять акции в количестве 90 000 и уплатить сумму 12 600 000,0 тыс.тенге.

Задолженность Компании «А» перед Компанией «М» - 12 600 000,0 тыс.тенге согласно договорам, указанным в Приложении №1 к настоящему Договору.

Настоящим Договором Стороны руководствуясь статьей 370 Гражданского кодекса Республики Казахстан соглашаются произвести зачет встречных денежных требований, а именно по уплате сумм, предусмотренных в пунктах 1.1., 1.2. настоящего Договора.

С момента подписания настоящего Договора прекращаются обязательства:

Компания «М» перед Компанией «А» по уплате суммы 12 600 000,0 тыс.тенге за размещенные 90 000 простых акций Компании «А» в пользу Компании «М».

Компании «А» перед Компанией «М» по уплате задолженности в сумме 12 600 000,0 тыс.тенге по предоставленным Компанией «М» займам Компании «А».

После подписания настоящего Договора Стороны не имеют друг к другу имущественных (иных) претензий размещенным акциям, произведенному зачету, в том числе по обязательствам по которым произведен зачет.

Таким образом, согласно акту сверки взаиморасчетов между Компанией «М» и Компанией «А» по состоянию на 31.12.2022г. задолженность отсутствует.

Кроме того, в соответствии пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).

Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.

По результатам акта встречной налоговой проверки вышеуказанные взаиморасчеты за период с 14.11.2017г. по 14.11.2022г. подтверждены.

Таким образом, учитывая норму подпункта 1) пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса, увеличение дохода от списания обязательств за 2021 год на сумму 13 400 000,0 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа без изменения, а жалобу без удовлетворения.