Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «Т» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) об уменьшении убытка в сумме 4 089 189,7 тыс.тенге.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2017г. по 31.12.2017г., по результатам которой вынесено уведомление об уменьшении убытка в сумме 4 089 189,7 тыс.тенге.

Компания «Т», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для уменьшения убытка явилось нарушение статьи 137 Налогового кодекса согласно которому за 2017г. Компанией «Т» завышены убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов в сумме 4 089 189,7 тыс.тенге.

С данным выводом налогового органа Компания «Т» не согласна в результате того, что неверно истолковал нормы налогового законодательства Республики Казахстан тем самым, ограничил законное право налогоплательщика на перенос убытков прошлых лет. При этом понесенные убытки от предпринимательской деятельности за 2015-2016гг. на сумму 4 089 189,7 тыс.тенге отражены в налоговых регистрах и в декларации по КПН за 2015-2017гг.

Вместе с тем, неотражение суммы убытка в строках 100.00.032 и 100.00.033 Декларации по КПН не свидетельствует об отсутствии понесенных убытков и запрета на перенос их в последующие налоговые периоды, поскольку фактическое их наличие подтверждается документально.

При этом Компания «Т» указывает, что 21.01.2021г. представило дополнительную декларацию по КПН за 2016г. с отражением в строке 100.00.032 «Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов» сумму убытка, однако, указанная налоговая отчетность не принята налоговым органом по причине истечения срока исковой давности. В этой связи, считает, что в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса налоговый орган необоснованно отказало в принятия вышеуказанной дополнительной налоговой отчетности.

Как следует из акта налоговой проверки, Компанией «Т» в нарушение статьи 137 Налогового кодекса за 2017г. завышены убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов в сумме 4 089 189,7 тыс.тенге.

Проверив доводы Компании «Т», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 211 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налогоплательщик (налоговый агент) вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.

При этом, подпунктом 2) пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса от 25.12.2017г. исковой давностью по налоговому обязательству и требованию признается период времени, в течение которого налогоплательщик (налоговый агент) обязан представить налоговую отчетность, вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность, отозвать налоговую отчетность.

Так, согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса от 25.12.2017г. если иное не предусмотрено настоящей статьей, срок исковой давности составляет три года.

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса от 25.12.2017г., изложенного в редакции до 01.01.2022г.) предусмотрено, что срок исковой давности составляет пять лет с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, для категорий налогоплательщиков, подлежащих налоговому мониторингу в соответствии с Налоговым кодексом и (или) осуществляющих деятельность в соответствии с контрактом на недропользование.

В данном случае, как следует из информации налогового органа, Компания «Т» в 2021г. не относился к категории налогоплательщиков, подлежащих налоговому мониторингу, а также не осуществлял деятельность в соответствии с контрактом на недропользование.

Следовательно, на дату представление дополнительной декларации по КПН (ф.100.00) за 2016г. (21.01.2021г.) срок исковой давности составлял три года, соответственно, доводы Товарищества об обоснованности представления вышеуказанной налоговой отчетности является не состоятельным.

Далее следует отметить, что согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 136 Налогового кодекса убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

Необходимо указать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 36 Налогового кодекса исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено Налоговым кодексом.

Подпунктом 4) пункта 2 указанной статьи Налогового кодекса предусмотрено, что во исполнение налогового обязательства налогоплательщик составляет и представляет, за исключением налоговых регистров, налоговые формы и иные формы, установленные Налоговым кодексом, налоговым органам в установленном порядке.

Следовательно, ответственность за достоверность и полноту сведений, отраженных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика. Также в формах налоговой отчетности имеется ссылка о том, что налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан за достоверность и полноту сведений, приведенных в декларации.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки за 2017г. уменьшены убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов в сумме 4 089 189,7 тыс.тенге. При этом, основанием для уменьшения данного убытка явилось неотражение в строке 100.00.032 Декларации по КПН (ф.100.00) за 2016г. убытка, перенесенного из предыдущих налоговых периодов. 

Следует отметить, что Правила составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) (далее - Правила), утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25.12.2014г. № 587, разработаны в соответствии с Налоговым кодексом и определяют порядок составления формы налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (далее - декларация), предназначенной для исчисления КПН.

Соответственно, Правила определяют порядок заполнения декларации по КПН (ф.100.00) и исчисления КПН в соответствии с нормами Налогового кодекса.

Так, согласно пункту 20 Правил в строке 100.00.029 указывается убыток, подлежащий переносу в соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса, а в строке 100.00.032 отражается убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов.

При этом, как следует из жалобы, Компанией «Т» согласно декларации по КПН (ф.100.00) получен убыток за 2015г. в сумме 1 679 404,6 тыс.тенге и за 2016г. в сумме 2 409 785,1 тыс.тенге, которые были отражены в строке 100.00.029 «Убыток, подлежащий переносу» за соответствующие налоговые периоды, при этом, в строке 100.00.032 «Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов» декларации по КПН за 2016г. составило 0 тенге.

Как указано выше, в строке 100.00.032 Декларации по КПН (ф.100.00) за 2017г. подлежит отражению убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов, то есть 2 409 785,1 тыс.тенге, которая Компанией «Т» отражена в строке 100.00.029 «Убыток, подлежащий переносу» декларации по КПН (ф.100.00) за 2016г. 

В данном случае, Компанией «Т» в декларации по КПН (ф.100.00) за 2017г. по строке 100.00.032 отражены убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов (строка 100.00.032) в сумме 4 089 189,7 тыс.тенге, тогда как следовало отразить 2 409 785,1 тыс.тенге. При этом убыток за 2015г. в сумме 1 679 404,6 тыс.тенге не подлежит переносу в декларацию по КПН за 2017г., так как не отражен в строке 100.00.032 декларации по КПН за 2016г.

Таким образом, учитывая норму статьи 136, 137 Налогового кодекса уменьшение убытка, перенесенного из предыдущих налоговых периодов в 2017г. в сумме 2 409 785,1 тыс.тенге является необоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части уменьшения убытка в сумме 2 409 785,1 тыс.тенге, а в остальной части

оставить без изменения.