Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: индивидуальный предприниматель

Вид налога: ИПН

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «W» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) начисления ИПН.

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая проверка Компании «W» по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.10.2021г. по 30.09.2024г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН) в сумме 53 458,4 тыс.тенге и пени 25 552,1 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 79 649,5 тыс.тенге и пени 25 945,4 тыс.тенге.

Компания «W», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение пункта 1 статьи 238, пункта 3 статьи 242, пункта 1 статьи 263, подпункта 1) пункта 1 статьи 369, подпунктов 1), 2) пункта 1 статьи 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) исключены из вычетов расходы по ИПН и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компании «R», Компании «Q» , Компании «SH», Компании «A», Компании «AP», Компании «K», Компании «ZT», а также занижение и завышение дохода, занижение и завышение расходов по вычетам (по запасам, по оплате труда, по вознаграждениям, по отчислениям ГФСС,ФСМС, по налогам),  занижение облагаемого оборота по НДС и завышение суммы НДС, относимого в зачет за период с 01.10.2021г. по 30.09.2024г.

Из жалобы Компания «W» следует, что по результатам налоговой проверки необоснованно за 2021 год исключены из вычетов расходы по Компании «R» на стоимость услуги аренда техники в сумме 2 678,6 тыс.тенге, НДС 321,4 тыс.тенге.

В жалобе Компания «W» указано, что за 2022 год исключены из вычетов расходы по Компании «Q» в декларации по ИПН за 2022 год стоимость транспортных услуг в сумме 12 500,0 тыс.тенге, НДС 1 500,0 тыс.тенге, по причине отсутствия собственных или арендованных транспортных средств, документы, подтверждающие привлечение сторонних перевозчиков, не представлены.

Кроме того, Компания «W» в жалобе указывает, что за 2023 год исключены из вычетов расходы по услугам «транспортные перевозки по Казахстану» от Компании «SH» на сумму 37 946,4 тыс.тенге, НДС 4 553,6 тыс.тенге, Компании «A» на сумму 8 928,6 тыс.тенге, НДС 1 071,4 тыс.тенге, по Компании «Q» на сумму 22 767,9 тыс.тенге, НДС 2 732,1 тыс.тенге, общая сумма 74 196,4 тыс.тенге, НДС 8 903,6 тыс.тенге.

В жалобе отмечено, что с указанными поставщиками в ходе налоговой проверки встречные проверки для подтверждения/неподтверждения взаиморасчетов не проведены. При исключении из вычетов расходов по указанным поставщикам Департаментом не учтено, то что по ним судебные решения о признании сделок и регистрации/перерегистрации юридических лиц отсутствуют, запросы на встречные проверки не направлены, в связи с чем Компания «W» считает, что основании для начисления не имеются.

Компания «W» в жалобе отмечает, что обстоятельства и доказательства, обосновывающие начисления налогов неправомерны и не соответствуют нормам Налогового кодекса от 25.12.2017г.

Согласно статье 4 Налогового кодекса к принципам налогообложения относятся принципы обязательности, определенности, справедливости налогообложения, добросовестности налогоплательщика, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства Республики Казахстан.

Из жалобы следует, что как в своей совокупности, так и по отдельности, вышеизложенные факты и обстоятельства свидетельствуют о том, что со стороны Департамента необоснованно произведено начисление налогов по уведомлению о результатах проверки от 21.10.2025г., налоговая проверка проведена с грубейшими нарушениями требований закона.

Проверив доводы Компании «W», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 242 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -2) данного пункта.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса, в случае приобретения товаров, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) и 3) настоящего пункта, – в одном из следующих документов с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика.

Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса, в случае импорта товаров – в декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет Республики Казахстан и не подлежащего возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры, или в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет Республики Казахстан и не подлежащего возврату.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 настоящей статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Основной вид деятельности Компании «W» – прочая розничная торговля вне магазинов. По данным информационной системы Электронных счетов-фактур (ИС ЭСФ) Компания «W» осуществляет прочую розничную торговлю вне магазинов пакетами (майка), рулон, вафельным полотном, ветошь, реализация европаллетов, марля, обтирочная ткань, перчатки и другое.

Основными покупателями в проверяемом периоде являются Компания «L», Компания «MC», Компания «ТР», Компания «М-KZ», Компания «HC», Компания «АТ», Компания «LК», Компания «D», Компания «АС».

В акте налоговой проверки указано, что в ходе налоговой проверки выставлены требования от 14.01.2025г., от 30.06.2025г., от 11.09.2025г.

Также, в акте налоговой проверки указано, что к налоговой проверке не предоставлены первичные документы по взаиморасчетам с Компанией «SH», Компанией «А», Компанией «ZT», Компанией «R», оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) за 2023 год и доступ к 1С Бухгалтерия.

В соответствии с доводами, указанными в жалобе по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «R», Компанией «Q», Компанией «SH» Компанией «А».

1.Относительно Компании «R»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2021 год в сумме 2 678,6 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2021г. в сумме 321,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «R» (аренда техники).

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Основной вид деятельности – строительство жилых зданий.

Компания «R» включен в список налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу (акты налогового обследования от 10.07.2017г., 26.08.2020г., 18.11.2022г., 27.12.2022г., 17.01.2023г., 23.01.2023г., 25.01.2023г., 20.03.2023г., 05.05.2023г., 25.05.2023г., 02.06.2023г., 17.08.2023г., 24.10.2023г., 21.11.2023г., 16.04.2024г., 02.08.2024г., 12.12.2024г.).

Компания «R» состояло на регистрационном учете по НДС с 01.07.2012г. по 29.11.2022г., снято с учета по НДС 29.11.2022г. по причине признания недействительной перерегистрации.

Компания «R» реорганизовано путем присоединения к Компании «MMK» 29.03.2022г.

В ходе налоговой проверки выставлены требования от 14.01.2025г., от 30.06.2025г., от 11.09.2025г.

К налоговой проверке и в ходе рассмотрения жалобы не предоставлены первичные документы по взаиморасчетам с Компанией «R» (договор аренды техники, акты выполненных работ, акты сверки, товарно-транспортные накладные, путевые листы, справки о стоимости выполненных работ и затрат, ведомость учета времени и другие).

Компания «R» имеет ограничение выписки ЭСФ в ИС ЭСФ c 16.08.2023г.

Согласно данным ИС ЭСФ у Компании «R» поставщиками являются Компания «KTQ», взаиморасчет на сумму 3 931,1 тыс.тенге, НДС на сумму 471,7 тыс.тенге (кабель, гофра, провод) и Компания «В» взаиморасчет на сумму 3 215,1 тыс.тенге, НДС на сумму 385,8 тыс.тенге (главный распределительный щит).

Следует отметить, что по данным ИС ЭСФ в строке «Ф.И.О., лица выписавшего ЭСФ» от 22.11.2021г. указано К.И.А., тогда как согласно регистрационным данным ответственным работником по работе с бюджетом является С.М.

Таким образом, исключение из вычетов расходов в сумме 2 678,6 тыс.тенге за 2021г. и НДС из зачета в сумме 321,4 тыс.тенге за 4 квартал 2021г. по взаиморасчетам с Компании «R» и соответствующее начисление ИПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

2.Относительно Компании «Q»  

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2022-2023гг. в сумме 32 267,9 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2022г., 1 квартал 2023г., 3 квартал 2023г., в сумме 4 232,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компании «Q»  (транспортные услуги).

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Основной вид деятельности – оптовая торговля молочными продуктами, яйцами и пищевыми маслами, и жирами.

Компании «Q» включено в список налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу (акты налогового обследования от 30.05.2023г., 09.06.2023г., 11.12.2023г., 01.02.2024г., 24.05.2024г., 13.06.2024г., 13.08.2024г., 21.08.2024г., 12.09.2024г., 28.10.2024г.).

Компании «Q» состояло на регистрационном учете по НДС с 04.04.2021г. по11.10.2024г., снято с учета по НДС 11.10.2024г. по причине отсутствия по месту нахождения.

Компании «Q» имеет ограничение выписки ЭСФ в ИС ЭСФ c 26.01.2024г.

Согласно ИС СОНО:

- декларации по КПН (ф.100.00) за 2022-2023гг. представлены с нулевыми значениями.

- декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2022-2023гг. не представлены.

Соответственно, у Компании «Q» отсутствуют имущество и транспортные средства.

Согласно данным ИС ЭСФ у Компании «Q»  отсутствуют поставщики.

К налоговой проверке Компания «W» представлены договор на транспортно-экспедиторское обслуживание и перевозку грузов от 02.12.2022г. (далее - Договор) и акты выполненных работ (оказанных услуг) от 28.12.2022г. на сумму 14 000,0 тыс.тенге, от 02.03.2023г. на сумму 10 000,0 тыс.тенге, от 01.08.2023г. на сумму 15 500,0 тыс.тенге, наименование работ (услуг) «транспортные-экспедиционные услуги по Республике Казахстан».

В Договоре Компании «Q» именуется в дальнейшем «Экспедитор», Компания «W» «Заказчик».

Следует отметить, что согласно пункту 2.2 Договора, на каждую отправку груза оформляется письменное приложение к договору (заявка), предоставляемая Заказчиком. Заявки, принятые по факсу или по электронной почте, считаются действительными. Условия, указанные в заявке, являются приоритетными.

Кроме того, пунктом 3.1 Договора предусмотрено, что после предварительной устной договоренности с Экспедитором, Заказчик направляет заказ-заявку в письменном виде. В свою очередь, Экспедитор письменно подтверждает выполнение заказа.

Пунктом 3.2 Договора отмечено, что в заявке указывается: время и место загрузки груза; адрес погрузки и разгрузки; сведения о грузе и его особых свойствах, требующих особых условий или мер предосторожности для сохранения груза при перевозке, степени его опасности; особые условия загрузки (разгрузки).   

В пункте 4.1.1 Договора указано, что обязанность Заказчика сообщать всю необходимую для перевозки информацию, указанную в п.3.2 Договора.

В пункте 4.2.1 Договора указано, что обязанность Экспедитора оформлять товарно-транспортные накладные и прочие транспортные документы, и другую необходимую документацию на груз.

Пункт 4.2.5 Договора указано, что обязанность Экспедитора обеспечение наличия страхования гражданской ответственности перед третьими лицами и другие виды страхования.

В пункте 6.1 Договора отмечено, что основанием для оплаты за перевозку является счет в двух экземплярах и акт выполненных работ (услуг). Счет на оплату Экспедитор выставляет по факту окончания перевозки по согласованной Заказе-заявке на такую перевозку ставке.

В пункте 8.1 Договора указано, срок действия Договора до 31.12.2023г.

Следует отметить, что в ходе налоговой проверки и в ходе рассмотрения жалобы заказ-заявки в письменном виде, страховки на груз, товарно-транспортные накладные и прочие транспортные документы не предоставлены.

Таким образом, исключение из вычетов расходов в сумме 32 267,9 тыс.тенге за 2022-2023гг. и НДС из зачета в сумме 4 232,1 тыс.тенге за 4 квартал 2022г., 1 квартал 2023г., 3 квартал 2023г. по взаиморасчетам с Компании «Q»  и соответствующее начисление ИПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

3.Относительно Компании «SH»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2023г. в сумме 37 946,4 тыс.тенге и НДС из зачета за 2 квартал 2023г. в сумме 4 553,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «SH»  (транспортные перевозки по Казахстану).

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Основной вид деятельности – оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.

Компания «SH» включен в список налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу (акты налогового обследования от 12.05.2023г., 08.11.2023г., 23.10.2024г.).

Компания «SH» состояло на регистрационном учете по НДС с 23.03.2023г. по 20.12.2023г., снято с учета по НДС 20.12.2023г. по причине отсутствия по месту нахождения.

Компания «SH» имеет ограничение выписки ЭСФ в ИС ЭСФ c 23.10.2023г.

Согласно ИС СОНО:

- декларации по КПН (ф.100.00) за 2022-2023гг. представлены с нулевыми значениями.

- декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2022-2023гг. не представлены.

Соответственно, у Компании «SH» отсутствуют имущество и транспортные средства.

Согласно данным ИС ЭСФ у Компании «SH» поставщиком является Компания «L», взаиморасчет на сумму 56 149,7 тыс.тенге, НДС в сумме 6 738,0 тыс.тенге (мешки полипропиленовые, лента полипропиленовая, стрейч - пленка, краска, трубы, профили).

В ходе налоговой проверки выставлены требования от 14.01.2025г., от 30.06.2025г., от 11.09.2025г.

К налоговой проверке и в ходе рассмотрения жалобы не предоставлены первичные документы по взаиморасчетам Компания «SH» (договор, акты выполненных работ, акты сверки, товарно-транспортные накладные, путевые листы, справки о стоимости выполненных работ и затрат, ведомость учета времени и другие).

Таким образом, исключение из вычетов расходов в сумме 37 946,4 тыс.тенге за 2022- 2023гг. и НДС из зачета в сумме 4 553,6 тыс.тенге за 2 квартал 2023г. по взаиморасчетам с Компанией «SH» и соответствующее начисление ИПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

4. Относительно Компании «А»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2023г. в сумме 8 928,6 тыс.тенге и НДС из зачета за 2 квартал 2023г. в сумме 1 071,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «А» (перевозка грузов внутри РК).

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Основной вид деятельности – оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.

Компания «А» включено в список налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу (акты налогового обследования от 13.12.2022г., 14.06.2023г., 15.06.2023г., 09.08.2023г., 13.10.2023г., 06.11.2023г., 22.01.2024г., 18.03.2024г., 24.07.2024г., 19.08.2024г., 18.10.2024г.).

Компания «А» имеет ограничение выписки ЭСФ в ИС ЭСФ c 13.03.2024г.

Компания «А» состояло на регистрационном учете по НДС с 04.06.2021г. по 24.11.2023г., снято с учета НДС 24.11.2023г. по причине отсутствия по месту нахождения.

Согласно ИС СОНО:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2023г. не представлены.

- декларация по НДС (ф.300.00) за 2 квартал 2023 года представлена с нулевыми показателями.

- декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2022-2023гг. не представлены.

Соответственно у Компании «А» отсутствуют имущество и транспортные средства.

Согласно данным ИС ЭСФ у Компании «А» поставщиком является Компания «ХВ» (стройматериалы), у которого регистрация признана недействительной с 12.11.2021г. согласно решению СМЭС от 26.11.2024г.

В ходе налоговой проверки выставлены требования от 14.01.2025г., от 30.06.2025г., от 11.09.2025г.

К налоговой проверке и в ходе рассмотрения жалобы не предоставлены первичные документы по взаиморасчетам с Компанией «А» (договор, акты выполненных работ, акты сверки, товарно-транспортные накладные, путевые листы, справки о стоимости выполненных работ и затрат, ведомость учета времени и другие).

Таким образом, исключение из вычетов расходов в сумме 8 928,6 тыс.тенге за 2023г. и НДС из зачета в сумме 1 071,4 тыс.тенге за 2 квартал 2023г. по взаиморасчетам с Компанией «А» и соответствующее начисление ИПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

Таким образом, учитывая нормы пункта 3 статьи 242 и пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса исключение из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «R», Компанией «Q» , Компанией «SH», Компанией «А» и соответствующее начисление ИПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.