Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «N» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) начисления КПН.

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая проверка Компании «N» по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2021г. по 31.12.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 18 115,7 тыс.тенге и пени 9 376,6 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 1 228,4 тыс.тенге и пени 446,9 тыс.тенге и о сумме уменьшенного убытка в сумме 71 633,4 тыс.тенге.

Компания «N», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение пунктов 1, 3 статьи 242 и статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г. исключены из вычетов расходы и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «T» за 2022г. в размере 161 916,4 тыс.тенге, НДС в сумме 1 228,4 тыс.тенге за 4 квартал 2022г., а также исключены из вычетов расходы по фиксированным активам за 2022г. в размере 295,4 тыс.тенге, и уменьшен убыток в сумме 71 633,4 тыс.тенге.

С данным выводом налогового органа Компания «N» не согласна, так как, по результатам налоговой проверки за 2022 год необоснованно исключены из вычетов расходы и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «T».

В жалобе Компании «N» указано, что органом государственных доходов не представлены вступившие в законную силу судебные акты, не установлена фиктивность сделок, не доказано отсутствие фактического выполнения работ, не опровергнуты первичные бухгалтерские документы.

Кроме того, Компания «N» в жалобе указывает, что отсутствие контрагента по юридическому адресу либо его налоговые нарушения не могут служить основанием для начислений, это подтверждается правовой позицией Верховного Суда Республики Казахстан.

В жалобе отмечено, что в соответствии со статьями 190, 242, 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.), наличие оформленных первичных документов и фактическое осуществление операций является достаточным основанием для признания расходов и НДС в зачет.

Компания «N» в жалобе отмечает, что отсутствует детальный экономический анализ каждой спорной операции, не приведены расчеты, подтверждающие исключение расходов, отсутствует обоснование причин непринятия конкретных первичных документов и выводы проверки носят предположительный характер.

Проверив доводы Компании «N», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Положения настоящего пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

Затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера относятся на вычеты в соответствии со статьями 265 – 276 Налогового кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г. суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса от 25.12.2017г., признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -2) данного пункта.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г., в случае приобретения товаров, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) и 3) настоящего пункта, – в одном из следующих документов с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 настоящей статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика.

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2022 год в сумме 161 916,4 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2022г. в сумме 1 228,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «T» (строительно-монтажные работы по объекту: средний ремонт автомобильной дороги).

Основной вид деятельности - строительство нежилых зданий, за исключением стационарных торговых объектов категорий 1, 2.

Компания «T» состояло на регистрационном учете по НДС с 18.05.2021г. по 10.06.2023г., снято с учета по НДС 10.06.2023г. по причине отсутствия по месту нахождения.

По данным ИНИС РК категория СУР – высокая степень риска.

Компания «T» включено в список налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу (акты налогового обследования от 25.07.2014г., 26.01.2016г., 22.02.2016г., 09.11.2018г., 03.06.2019г., 14.09.2021г., 27.04.2023г., 19.07.2023г., 05.09.2023г., 10.10.2024г., 01.12.2025г.).

Согласно данным сайта Комитета государственных доходов Министерства финансов (КГД МФ) kgd.gov.kz Компания «T» состоит в списке налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу.

Коэффициент налоговой нагрузки (КНН) за 2022 год составляет 0,0%.

Согласно ИС СОНО:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2022 год представлена с нулевыми показателями.

- декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) представлены: за 2 квартал 2022г. фонд оплаты труда (ФОТ) - 380,0 тыс.тенге, количество работников 2; за 3 квартал 2022г. ФОТ – 760,0 тыс.тенге, количество работников 3; за 4 квартал 2022г. представлена с нулевыми показателями.

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2022 год не представлена. Соответственно, на балансе у Компании «T» отсутствуют активы (здания, сооружения, земельные участки и транспортные средства).

Кроме того, следует отметить, что в ходе налоговой проверки направлены запросы в уполномоченные органы:

1) Филиал НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» запрос от 27.10.2025г. Из ответа от 03.11.2025г. следует, что за Компанией «T» отсутствуют права регистрации на движимое и недвижимое имущество.

2) ГУ «Департамент полиции» запрос от 28.10.2025г. Из ответа от 29.10.2025г. следует, что за Компанией «T» отсутствуют права регистрации на автотранспортные средства.

3) ГУ «Управление сельского хозяйства» запрос от 28.10.2025г. Из ответа от 29.10.2025г. следует, что за Компанией «T» отсутствуют права регистрации на механические транспортные средства.

Согласно данным информационной системы электронных счетов-фактур (ИС ЭСФ) Компанией «T» выставлены Компании «N» ЭСФ на общую сумму 161 916,4 тыс.тенге, НДС 19 430,0 тыс.тенге:

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса от 25.12.2017г. встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).

Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.

Согласно акту налоговой проверки, для подтверждения взаиморасчетов Компаниb «N» с Компанией «T» направлен запрос на проведение встречной налоговой проверки от 13.11.2025г. в Департамент государственных доходов. Запрос прекращен 01.12.2025г., в связи с отсутствием Компании «T» по юридическому адресу. Составлен акт налогового обследования от 01.12.2025г.

Следует отметить, что у Компании «T» имеется извещение и уведомление камерального контроля (КК) со статусом «не исполнено»:

1. Извещение КК от 24.11.2022г., нарушения: «На основании анализа сведений по приобретенным и реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в налоговой отчётности, ЭСФ, а также по данным импортных операции определено, что отражаемые Вами в ЭСФ финансово-хозяйственные операции имеют сомнительную экономическую обоснованность, низкую вероятность технической и производственной возможности их осуществления (отсутствие трудовых ресурсов, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, приобретения ТМЗ и т.д.). В связи с чем, разъясняем, что в случае, если счета-фактуры выписаны ошибочно у Вас есть возможность отозвать указанные ЭСФ в порядке, регламентированном правилами выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур, утвержденными Приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 22.04.2019г. №370».
2. Уведомление КК от 23.06.2023г., нарушения: «По результатам камерального контроля, проведенного после выписки счетов-фактур в электронной форме в целях установления фактического совершения оборота по реализации товаров, оказанию работ и услуг, определено, что отражаемые Вами в ЭСФ финансово-хозяйственные операции имеют низкую вероятность их осуществления».

Извещение и уведомление КК не исполнены, в связи с чем Решением УГД от 21.08.2023г. Компании «T» сформировано ограничение выписки ЭСФ в ИС ЭСФ с 21.08.2023г.

Согласно данным ИС ЭСФ основным поставщиком Компании «T» за 2022 год является Компания «А», взаиморасчет на сумму 55 347,9 тыс.тенге, НДС на сумму 6 641,7 тыс.тенге (щебень, аренда дорожной техники, ПГС, цемент, бордюр, труба).

Компания «А» в органах юстиции зарегистрировано с 08.12.2021г. Основной вид деятельности – деятельность по благоустройству территорий. Согласно ИС СОНО:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2022 год не представлена.

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2022 год не представлена. Соответственно, у Компании «А» на балансе отсутствуют активы (здания, сооружения, транспортные средства).

- декларации по ИПН и социальному налогу (ф.200.00) за 1, 2 кварталы 2022 года представлены с нулевыми показателями.

 Компания «А» состояло на регистрационном учете по НДС с 08.12.2021г., снято с учета по НДС 08.12.2021г. по причине признания регистрации недействительной.

Также, следует указать, что имеется Решение Специализированного межрайонного экономического суда (СМЭС) от 27.02.2023г. о признании недействительными договора, заключенного между Компанией «А» и Компанией «T» на основании выписанных ЭСФ (оборот на сумму 55 347,9 тыс.тенге, НДС на сумму 6 641,7 тыс.тенге).

Компания «А» снято с государственного реестра 10.05.2024г. на основании решения СМЭС от 13.03.2024г.

Кроме того, на основании решений СМЭС от 27.02.2023г. и 13.03.2024г. УГД в адрес Компании «T» выставлены уведомления КК: 

1. Уведомление КК от 13.06.2023г., нарушения: «Отнесение в зачет (на вычеты) сумм по сделкам, признанным недействительными на основании вступившего в законную силу решения суда» за период 2022г. Сумма нарушения: 6 641,7 тыс.тенге, по взаиморасчетам с Компанией «А».

2. Уведомление КК от 24.06.2024г., суть нарушения: «Неправомерное отнесение в зачет сумм налога на добавленную стоимость (НДС) по взаиморасчетам с налогоплательщиком, регистрация которого признана недействительной в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 400 и пунктом 4 статьи 403 Налогового кодекса НДС в таком случае подлежит исключению из зачета» за период 2022г. Сумма нарушения: 6 641,7 тыс.тенге, по взаиморасчетам с Компанией «А».

3. Уведомление КК от 26.03.2025г., нарушения: «Неправомерное отнесение на вычеты сумм по сделке (операции), по которой действие (действия) по выписке счета-фактуры и (или) иного документа признано (признаны) судом либо органом уголовного преследования, совершенным (совершенными) субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, либо по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда. В соответствии с пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса не подлежат вычету» за период 2022г. Сумма нарушения: 6 641,7 тыс.тенге, по взаиморасчетам с Компанией «А».

4. Уведомление КК от 26.03.2025г., нарушения: «Неправомерное отнесение в зачет сумм по сделке (операции), по которой действие (действия) по выписке счета-фактуры и (или) иного документа признано (признаны) судом либо органа уголовного преследования совершенным (совершенными) субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, либо по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда. В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса НДС подлежит исключению из зачета» за период 2022г. Сумма нарушения: 6 955,7 тыс.тенге, по взаиморасчетам с Компанией «А».

Указанные уведомления КК не исполнены.         

Таким образом, исключение из вычетов расходов в сумме 161 916,4 тыс.тенге за 2022г. и НДС из зачета в сумме 1 228,4 тыс.тенге за 4 квартал 2021г. по взаиморасчетам с Компанией        «T» и соответствующее начисление КПН, НДС и уменьшение убытка в указанной части по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.