Вид спора: налоговые споры

 Категория налогоплательщика: физическое лицо

 Вид налога: ИПН

 Министерством финансов Республики Казахстан (далее-Министерство), получена апелляционная жалоба от физического лица (далее - ФЛ «А») на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов (далее- налоговый орган) о начислении о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН) в сумме 460,4  тыс.тенге и пени 119,3 тыс.тенге.

 ФЛ «А», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой и приводит следующие доводы.

 Из жалобы ФЛ «А» следует, что квартира, расположенная по адресу г.Нур-Султан, ул.Ш.Косшыгулулы д.1 кв.1 приобретена на основании Договора купли-продажи жилья в рамках Государственной программы жилищного строительства №217 от 11.07.2015г.

 Право собственности на долю ½ (50%) в указанной квартире, было зарегистрирована в 17.07.2015г.

 Вторая часть квартиры (50%) принадлежала супругу ФЛ «В», который подарил долю ФЛ «А» на основании договора дарения от 08.12.2018г.

 На основании чего произведена перерегистрация на квартиру, где ФЛ «А» стала 100% обладательницей недвижимости.

 Как указано в жалобе 22.02.2019г. вышеуказанная квартира была продана ФЛ «А» третьему лицу за 14 300,0 тыс.тенге.

 При этом, по мнению ФЛ «А» перерегистрация в органах юстиции 50% подаренной доли 08.12.2018г. не лишило ее право собственности и не отменяет первичную регистрацию от 17.07.2015г.

 При этом, отмечает, что не возникает имущественный доход, так как в налоговом законодательстве не предусмотрен вопрос налогообложения на доли квартиры.

 Учитывая вышеизложенное, ФЛ «А» просит отменить уведомление.

 Из акта налоговой проверки следует, что в нарушение статей 330, 331 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. (далее - Налоговый кодекс) ФЛ «А» не исчислен ИПН с имущественного дохода, полученного в виде прироста стоимости при реализации имущества (квартиры).

 В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

 Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 Налогового кодекса.

 Подпунктом 1) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса установлено, что доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.

 Согласно подпункту 1) пункта 7 статьи 331 Налогового кодекса по имуществу, указанному в подпункте 1) пункта 1 настоящей статьи, доходом от прироста стоимости является – положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью.

 При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан», на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество.

 В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Гражданского кодекса Республики Казахстан право собственности на вновь созданное недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации.

 Пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О государственной регистрации прав на недвижимо имущество» права (обременения прав) на недвижимое имущество в соответствии со статьями 4, 5 и 6 настоящего Закона, подлежащие обязательной государственной регистрации в правовом кадастре, возникают с момента их государственной регистрации, если иное не установлено настоящим Законом и иными законодательными актами.

 Если в регистрации не будет отказано, моментом государственной регистрации признается момент подачи заявления.

 При электронной регистрации моментом государственной регистрации права (обременения права) на недвижимое имущество является момент подтверждения его возникновения, изменения или прекращения регистрирующим органом путем отправки уведомления о произведенной регистрации.

 В соответствии со статьей 178 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к облагаемой сумме соответствующего дохода.

 В рассматриваемом случае, как следует из акта налоговой проверки и информации Департамента государственных доходов по городу Нур-Султану, согласно сведениям Филиала НАО «Правительство для граждан» по городу Нур-Султану от 13.04.2022г. по объекту недвижимости вторичный объект, квартира по адресу г.Нур-Султан, район Сарыарка, ул.Ш.Қосшығұлұлы д.1 кв.1 право собственности и право прекращения регистрации за ФЛ «А», возникло по следующим основаниям:

  -  Договор дарения ½ доли квартиры от 08.12.2018г., дата  регистрации 11.12.2018г.;

  - Договор купли-продажи от 22.02.2019г., дата регистрации 26.02.2019г.

 В рассматриваемом случае, ФЛ «А» реализовала долю в вышеуказанном недвижимом имуществе на основании Договора купли-продажи от 22.02.2019г., дата регистрации 26.02.2019г.

 Соответственно, доля в указанном недвижимом имуществе находилось на праве собственности ФЛ «А», менее одного года, то есть с 08.12.2018г. (Договор дарения ½ доли квартиры от 08.12.2018г.) по 26.02.2019г. (Договора купли-продажи от 22.02.2019г.).

 Согласно сведениям о стоимости недвижимости для налогообложения определенной Государственной корпорацией  «Правительство для граждан» оценочная стоимость вышеуказанной квартиры для исчисления налога на имущество по состоянию на 1 января 2018г. составила 5 091,8 тыс.тенге.

 В рассматриваемом случае, ФЛ «А» получила доход от прироста стоимости в сумме 4 604,0 тыс.тенге при реализации доли в имуществе (квартира), который сложился:

  - 14 300,0 тыс.тенге – сумма реализации доли в имуществе (квартира), из них 7 150,0 тыс.тенге -½ доля ФЛ «А»

 - 5 091,8 тыс.тенге - оценочная стоимость имущества (квартира) по сведениям уполномоченного органа, их них 2 545,9 тыс.тенге – ½ доля ФЛ «А».

 Таким образом, доход ФЛ «А» от прироста стоимости составил 4 604,1 тыс.тенге (14 300,0/2) - (5 091,8/2).

 На основании вышеизложенного, ФЛ «А» получен доход от прироста стоимости при реализации доли в имуществе (квартира) в сумме 4 604,1 тыс.тенге, сумма ИПН составляет 460,4 тыс.тенге (4 604,1 тыс.тенге*10%).

 Таким образом, учитывая указанные факты и обстоятельства, начисление ИПН от реализации недвижимого имущества (квартиры) в сумме 460,4 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

 По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.

 "Источник"