Вопрос

ВОПРОС:

Компания осуществляет реализацию нефти казахстанскому ТОО (далее – «Покупатель»), которое, в свою очередь обязуется осуществить дальнейшую переработку данной нефти на НПЗ на территории Казахстана.

Между Компанией и Покупателем заключен контракт, согласно которому поставка товара (нефти) производится на условиях DAP НПЗ. Поставка товара осуществляется трубопроводным транспортом, т.е. товар доставляется от местонахождения Компании до НПЗ по трубопроводу и передается Покупателю непосредственно на НПЗ.

В соответствии с пп. 3) п. 1 ст. 237 НК РК, датой совершения оборота по реализации товара является дата подписания продавцом и покупателем документа, подтверждающего факт передачи товара. 

Документом, подтверждающим факт передачи товара на НПЗ является акт приема-передачи нефти, подписанный между АО, Покупателем и НПЗ (далее – «акт»).

С учетом положений п. 7 ст. 163 НК РК, АО должен выписывать ЭСФ не ранее даты указанного акта и не позднее 15 календарных дней с даты такого акта.

Поскольку Компания заключает контракт только с Покупателем, соответственно НПЗ не является стороной данного контракта, у НПЗ отсутствуют контрактные обязательства перед Компанией и у Компании отсутствуют рычаги влияния на сроки предоставления актов со стороны НПЗ.

При таких условиях на практике бывают случаи, когда Компания получает акты от НПЗ гораздо позднее 15-ти календарных дней с даты подписания актов, что влечет невозможность выписать счет-фактуру с соблюдением сроков, определенных п. 7 ст. 263 НК РК.

Принимая во внимание вышеизложенное, просим Вас разъяснить в какие сроки (и отталкиваясь от какой даты) следует выписывать ЭСФ в рассматриваемом случае?

Просим также обратить внимание, что до момента получения акта зачастую неизвестны окончательные объемы и стоимость реализуемой нефти и, таким образом, в отсутствии акта невозможно выписать счет-фактуру с точными объемами / стоимостью реализованного товара.

ОТВЕТ:

Условия поставки Incoterms-2010 применяются, как правило, во внешнеэкономической деятельности. Вместе с тем, полагаем, что использование условий поставки DAP в контракте на поставку нефти на НПЗ внутри РК говорит и о принятии для него всех условий поставки, предусмотренных Incoterms-2010.

Согласно Incoterms-2010 при поставке на условиях DAP продавец обязан поставить товар путем предоставления его в распоряжение Покупателя на прибывшем транспортном средстве, готовым к разгрузке в согласованном пункте, если такой имеется, в поименованном месте назначения в согласованную дату или период.

Таким образом, подобным договором предусмотрена транспортировка поставщиком нефти до пункта доставки - НПЗ.

Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса, если в соответствии с условиями договора предусмотрена обязанность поставщика (продавца) по доставке товара, датой совершения оборота по реализации товара является:

• день передачи товара лицу, осуществляющему доставку товара, определенному поставщиком (продавцом), в том числе его доверенному лицу;

• день погрузки товара на транспортное средство поставщика (продавца).

На основании вышеизложенного, срок выписки электронного счета- фактуры будет исчисляться, исходя из одной из двух вышеперечисленных дат, в зависимости от способа доставки нефти, а не даты подписания акта присма-псрсдачи нефти.

Дополнительно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 6) статьи 14 Закона Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц» (далее - Закон) Вы вправе обжаловать действия (бездействие) должностных лиц либо решение, принятое по обращению. Согласно статье 12 Закона жалоба па действия (бездействие) должностных лиц, а также на решения субъекта подается вышестоящему должностному лицу или субъекту в порядке подчиненности. При этом в случае отсутствия вышестоящего должностного лица или субъекта либо несогласия заявителя с принятым решением заявление подается непосредственно в суд.

 

Официальный ответ КГДМФРК   от 19.10.2017