Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «К» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость (НДС), о превышении НДС, относимого в зачет, над начисленным налогом, не подтвержденного к возврату, не подлежащего уплате в бюджет.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена проведена тематическая налоговая проверка Компании «К» по вопросам подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных к возврату за период с 18.03.2022г. по 30.06.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет, в размере 178,8 тыс.тенге.

Компания «К», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части отказа в возврате превышения НДС на сумму 178,8 тыс.тенге.

Основанием отказа в возврате превышения НДС на сумму 178,8 тыс.тенге явилось нарушение пункта 10 статьи 152 Налогового кодекса, где выявлены нарушения по результатам анализа отчета «Пирамида» (раздел 2.10, 2.11) на сумму 178,9 тыс.тенге, в том числе, по непосредственным поставщикам в сумме 22,6 тыс.тенге, по нарушениям, выявленным по итогам применения СУР в сумме 156,2 тыс.тенге.

С данным выводом налогового органа Компания «Т» не согласна из-за того, что по поставщику Компании «А» вменяются не нарушения, выявленные по операциям между Компании «К» и Компании «А», и между Компании «А» и его поставщиком Компании «В», а нарушения, выявленные по операциям между Компании «В» и его поставщиком Компании «С» и Компании «Т» (3 уровень), к которым Компания «К» не имеет никакого отношения.

Проверив доводы Компании «S», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Налоговая проверка произведена на основании требования Компании «К» о возврате превышения НДС, указанного в декларации по НДС за 2 квартал 2022 года за период с 01.04.2022г. по 30.06.2022г. в сумме 5 635,6 тыс.тенге.

Согласно пункту 2 статьи 431 Налогового кодека основаниями для возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость является акт налоговой проверки по подтверждению достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, с учетом результатов его обжалования (при обжаловании налогоплательщиком).

Статьей 152 Налогового кодекса предусмотрены особенности проведения тематических проверок по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 11 статьи 152 Налогового кодекса аналитическим отчетом «Пирамида» являются результаты контроля, осуществляемого налоговыми органами на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности по НДС и (или) сведений информационных систем.

В соответствии с пунктом 75 пункта 1 Налогового кодекса информационная система электронных счетов-фактур – информационная система уполномоченного органа, посредством которой осуществляются прием, обработка, регистрация, передача и хранение счетов-фактур, выписанных в электронной форме.

Кроме того, Приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 22.04.2019г. №370 утверждены Правила выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур и его формы.

Согласно подпункту 2 пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса не производится возврат превышения НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения тематической проверки по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа отчета «Пирамида».

Кроме того, следует указать, что Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19.03.2018г. №391 утверждены Правила возврата превышения налога на добавленную стоимость и применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость, а также критериев степени риска (далее – Правила №391).

Правила №391 разработаны в соответствии с пунктом 2 статьи 137 и пунктом 10 статьи 429 Налогового кодекса и подпунктом 1) статьи 10 Закона Республики Казахстан «О государственных услугах» и устанавливают порядок возврата сумм превышения НДС с применением СУР.

Так, согласно пунктам 11 и 45 Правил №391 при проведении тематической проверки по подтверждению достоверности сумм превышения НДС, предъявленных к возврату, а также достоверности сумм НДС, возвращенных из бюджета услугополучателю, в отношении которого применен упрощенный порядок возврата, орган государственных доходов формирует по проверяемому услугополучателю с применением информационной системы за проверяемый налоговый период аналитический отчет «Пирамида» по поставщикам.

Отчетом «Пирамида» являются результаты контроля, осуществляемого услугодателем на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности по НДС и (или) сведений ИС, а также сведений, полученных от уполномоченных государственных органов, местных исполнительных органов, уполномоченных лиц, а также других документов и (или) сведений о деятельности налогоплательщика.

Согласно пункту 52 Правил №391 при выявлении по результатам отчета «Пирамида» у поставщиков товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства, подтверждение достоверности суммы превышения НДС, производится в пределах сумм, указанных в требовании и (или) в налоговом заявлении, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены нарушения налогового законодательства, учитывая следующие факты, но не ограничиваясь ими:

1) расхождения между сведениями, отраженными в налоговой отчетности по НДС у поставщика и (или) сведениями ИС электронных счетов фактур (далее – ЭСФ) и других ИС ОГД;

2) расхождения между сведениями, отраженными в налоговой отчетности по НДС у поставщика и (или) сведений, указанных в реестре счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам, и сведениями в реестре счетов-фактур покупателя по приобретенным им товарам, работам, услугам;

Пунктом 67 Правил №391 предусмотрено, что не производится возврат превышения НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения тематической проверки, согласно пункту 12 статьи 152 Налогового кодекса:

1) не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок по подтверждению достоверности взаиморасчетов с поставщиком;

2) по поставщикам проверяемого услугополучателя выявлены нарушения по результатам анализа отчета «Пирамида»;

3) не подтверждена достоверность сумм НДС;

4) не подтверждена достоверность сумм НДС в связи с невозможностью проведения встречной проверки.

В ходе проведения налоговой проверки в отношении Компании «К» был произведен автоматизированный расчет баллов по критериям степени риска в соответствии с утверждённым порядком расчета. По результатам оценки суммарный итог баллов с использованием критериев степени риска не превысил порог, установленный в соответствии с пунктом 43 Правил (350 баллов), в результате за проверяемый период сформирован аналитический отчет «Пирамида по поставщикам».

В рассматриваемом случае, Компанией «К» отнесен НДС в зачет 22,6 тыс.тенге от поставщика Компании «W», у которого установлено занижение НДС по обороту реализации товаров (работ, услуг) на сумму 67,9 тыс.тенге. Направлен запрос 11.10.2022г. в налоговый орган.

Следовательно, по непосредственному поставщику Компании «W» не подтверждён НДС в сумме 22,6 тыс.тенге.

Также, Компанией «К» отнесен НДС в зачет в сумме 5 432,4 тыс.тенге от Компании «А», который отнес НДС в зачет в сумме 4,0 тыс.тенге от поставщика Компании «Z» (2 уровень), у которого выявлены нарушения по занижению суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в декларации по НДС за 2 квартал 2022г. с суммами НДС, отраженным в ИС ЭСФ на сумму 1 470,5 тыс.тенге. Направлен запрос об устранении нарушений за 28.11.2022г. в Управление государственных доходов (УГД) по Жетысускому району (наименьшая сумма НДС в размере 4,0 тыс.тенге).

- Компания «А» отнес НДС в зачет в сумме 64,1 тыс.тенге от поставщика Компании «В» (2 уровень), который отнес НДС в зачет в сумме 5,5 тыс.тенге от поставщика ИП (3 уровень) у которого выявлены нарушения по занижению суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в декларации по НДС за 2 квартал 2022г. с суммами НДС, отраженным в ИС ЭСФ на сумму 2,6 тыс.тенге. Направлен запрос об устранении нарушений за 28.11.2022г. в налоговый орган (наименьшая сумма НДС в размере 2,6 тыс.тенге).

- Компании «В» (2 уровень) отнес НДС в зачет в сумме 1,8 тыс.тенге от поставщика Компании «С» (3 уровень у которого выявлены нарушения по занижению суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в декларации по НДС за 2 квартал 2022г. с суммами НДС, отраженным в ИС ЭСФ на сумму 1 990 830,2 тыс.тенге. Направлен запрос об устранении нарушений 28.11.2022г. в налоговый орган (наименьшая сумма НДС в размере 1,8 тыс.тенге).

- Компании «В» (2 уровень), отнес НДС в зачет в сумме 0,8 тыс.тенге от поставщика Компании «Е» (3 уровень) у которого выявлены нарушения по занижению суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в декларации по НДС за 2 квартал 2022г. с суммами НДС, отраженным в ИС ЭСФ на сумму 1 996,2 тыс.тенге. Направлен запрос об устранении нарушений 28.11.2022г. в налоговый орган (наименьшая сумма НДС в размере 0,8 тыс.тенге).

Таким образом, по результатам проверки в связи с нарушениями, выявленными по результатам аналитического отчета «Пирамида» по поставщикам последующих уровней по непосредственному поставщику Компании «А» не подтвержден возврат превышения НДС на сумму 9,1 тыс.тенге.

Компанией «К» отнесен НДС в зачет в сумме 147,1 тыс.тенге от Компании «О» который отнес НДС в зачет в сумме 1 225,5 тыс.тенге от поставщика Компании «С» (2 уровень) у которого выявлены нарушения по занижению суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в декларации по НДС за 2 квартал 2022г. с суммами НДС, отраженным в ИС ЭСФ на сумму 10 587,3 тыс.тенге. Направлен запрос об устранении нарушений за 28.11.2022г. в УГД по г.Семей (наименьшая сумма НДС в размере 147,1 тыс.тенге).

- Компания «О» (2 уровень), отнесен НДС в зачет на сумму 641,9 тыс.тенге от поставщика Компании «G», (3 уровень) у которого выявлены нарушения по занижению суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в декларации по НДС за 2 квартал 2022г. с суммами НДС, отраженным в ИС ЭСФ на сумму 2 535,3 тыс.тенге. Направлен запрос об устранении нарушений 28.11.2022г. в налоговый орган (наименьшая сумма НДС в размере 147,1 тыс.тенге).

Таким образом, по результатам проверки в связи с нарушениями, выявленными по результатам аналитического отчета «Пирамида» по поставщикам последующих уровней по непосредственному поставщику Компанией «О» не подтвержден возврат превышения НДС на сумму 147,1 тыс.тенге.

Как следует из акта проверки, на момент завершения проверки, выявленные нарушения камерального контроля вышеперечисленными поставщиками не устранены.

На основании изложенного, по результатам проверки в связи с нарушениями, выявленными по результатам аналитического отчета «Пирамида» не подтвержден возврат превышения НДС на сумму 178,8 тыс.тенге (22,6+9,1+147,1).

Необходимо отметить, что согласно пункту 69 Правил №391 неподтвержденная по результатам тематической проверки сумма превышения НДС подлежит возврату по мере устранения поставщиками товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства, путем включения налогоплательщиком в требование в последующие налоговые периоды в пределах сроков исковой давности.

На основании изложенного, неподтверждение к возврату превышения НДС в сумме 178,8 тыс.тенге на основании подпункта 2) пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса и пунктами 52 и 67 Правил №391 по результатам налоговой проверки признано обоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.