РБП, ремонт ФА, управленческие услуги, трансферт при отгрузке в РФ и пр.

Министерством финансов РК (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «В» на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организацией нефтяного сектора (КПН), налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы, оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС), налога на добавленную стоимость за нерезидента, налога на добычу полезных ископаемых, за исключением поступлений от организацией нефтяного сектора (НДПИ).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «В» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2012г. по 31.12.2016г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 423 212,6 тыс.тенге, пени в сумме 364 978,1 тыс.тенге,  НДС в сумме 67 646,1 тыс.тенге пени в сумме 2 054,5 тыс.тенге, НДС за нерезидента в сумме 199,0 тыс.тенге, пени в сумме 35,1 тыс.тенге, НДПИ в сумме 12 830,8 тыс.тенге, пени в сумме 5 089,9 тыс.тенге и уменьшении убытка, не подлежащего уплате в бюджет в сумме 213 976,4 тыс.тенге.

Компания «В», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления КПН в сумме 369 677,9 тыс.тенге, НДС в сумме 30 916,7 тыс.тенге, НДПИ в сумме 12 830,8 тыс.тенге и приводит следующие доводы.

  1. Относительно отнесения на вычеты расходов будущих периодов.

Компания «В» несогласно с уменьшением стоимости работ и услуг,  признанных расходами будущих периодов (РБП) в предыдущих налоговых периодах и относимых на вычеты в 2012 году на сумму 72 478,5 тыс.тенге.

В жалобе указано, что согласно оборотно-сальдовой ведомости за 2012 год «сальдо на начало периода» по расходам будущих периодов составило 536 123,5 тыс.тенге, «сальдо на конец периода» 543 487,9 тыс.тенге.

По мнению, Компания «В» проверяющими  в качестве «сальдо на начало периода» по РБП за 2012 год ошибочно принята сумма 470 700,5 тыс. тенге, которая отражена в Декларации по КПН (ф.100.00) в строке 100.00.030IX за 2011 год. При этом, в ходе проверки, только по 2012 году указана стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признанных расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах по данным ф.100.00 за 2011 год, а в налоговых периодах 2013-2016 гг. РБП приняты по данным бухгалтерского учета.

Их акта налоговой проверки следует, что Компанией «В» в нарушении пункта 3 статьи 100 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. завышены расходы будущих периодов, относимых на вычеты в Декларации по КПН за 2012 год в сумме 72 478,5 тыс.тенге.

Проверив доводы Компании «B», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан          «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.

Таким образом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

На основании пунктов 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В рассматриваемом случае,           в Декларации по КПН ф.100.00 за 2012 год, Компанией «В» отражены следующие показатели, влияющие на сумму вычетов по расходам будущих периодов:

- по строке 100.00.018 V «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде» указана сумма 292 858,7 тыс.тенге;

- в строке 100.00.018 IX «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды» Компанией «В» указана сумма 293 167,5 тыс.тенге.

Согласно, данным бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость за 2012 год) сальдо всех счетов по РБП на начало года составила сумму 536 123,5 тыс.тенге и сальдо всех счетов по РБП на конец года составила сумму 543 487,9 тыс.тенге.

Соответственно строки 100.00.018 V и 100.00.018 IX Декларации по КПН за 2012 год заполнены Компанией «В» не правильно, не соответствуют данным бухгалтерского учета и подлежат корректировке.

В данном случае, Компания «В» согласно с результатами проверки в части  корректировки  строки 100.00.018 IX  на сумму 250 320,3 тыс.тенге (543 487,9 – 293 167,5), при этом не согласно с корректировкой строки 100.00.018 V на сумму 177 841,8 тыс.тенге (470 700,5 – 292 858,7), так как считает не правильным определение проверяющими размера расходов будущих периодов, признанных в предыдущих налоговых периодах и отнесенных  на вычеты в 2012 году в сумме 470 700,5 тыс.тенге, поскольку по данным бухгалтерского учета данный показатель составляет 536 123,5 тыс.тенге.

Необходимо отметить, что согласно подпункту 1) пункта 17 Правила составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (Форма 100.00), утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 ноября 2011 года № 1310 в строке 100.00.018 V указывается стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признанные расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде.

Согласно Декларации по КПН за 2011 год (ф.100.00), в строке 100.00.030 IX «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды» Компанией «В» указана в сумме 470 700,5 тыс.тенге.


Открыть полный текст


  • 1892
  • 0
  • 21 января 2020

Комментарии

Чтобы иметь возможность читать и оставлять комменарии, необходимо иметь активную подписку на сайте.