КПН и НДС взаиморасчеты с неблагонадежными (металлопрокат)

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «C» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН), налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2020г. по 31.12.2021г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме налога 23 986,4 тыс.тенге и пени 5 136,0 тыс.тенге, НДС в сумме налога 14 348,3 тыс.тенге и пени 3 880,3 тыс.тенге.

Компания «C» не согласившись с выводами органа государственных доходов, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение органа государственных доходов.

Основанием для начисления обжалуемой суммы и соответствующей суммы пени явилось нарушение статей 190, 242, 400 Налогового кодекса отнесены на вычеты расходы и НДС в зачет по взаиморасчетам с Компанией «S», Компанией «K», Компанией «R», Компанией «А», Компанией «Т», Компанией «D», Компанией «I», Компанией «B», Компанией «Q», Компанией «М».

С данным выводом органа государственных доходов Компания «А» не согласна с исключением из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «S», Компанией «K», Компанией «R», Компанией «А», Компанией «Т», Компанией «D», Компанией «I», Компанией «B», Компанией «Q», Компанией «М», так как сделки с данными контрагентами не признаны недействительными, поскольку решения не вступили в законную силу.

Кроме того, у Компании «C» имеются первичные бухгалтерские документы (договоры, счета-фактуры и другие документы), подтверждающие фактическое совершение сделок между Компанией «C» и его контрагентами.

Проверив доводы Компании «С», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Если иное не установлено настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.

Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура, в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса.

При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.

Согласно пункту 12 данной статьи Налогового кодекса счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 настоящей статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанные руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с Компанией «S», Компанией «K», Компанией «R», Компанией «А», Компанией «Т», Компанией «D», Компанией «I», Компанией «B», Компанией «Q», Компанией «М».

Компания «S».

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению транспортных услуг по доставке груза (металлопрокат) из города P в город U за 2020 год в сумме 11 705,4 тыс.тенге и НДС из зачета за 3 квартал 2020г. в сумме 1 404,7 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «S».

Компания «S» произведено присоединение к Компании «W» с 27.10.2020г. Вид деятельности Компании «S» - «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».

Компания «S» снята с учета по НДС 03.10.2020г. в связи с добровольным снятием с регистрационного учета по НДС. По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 05.08.2022г.), степень риска «высокая» (01.01.2023г.).

Согласно ИС СОНО ТОО «S»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2020 год совокупный годовой доход отражен в сумме 2 689 618,6 тыс.тенге (прочие доходы), налогооблагаемый доход отражен - 0 тенге;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) за 3 квартал 2020г. отражено среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата в сумме 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге), за 4 квартал 2020г. (ликвидационная) представлена с нулевым показателем;

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2020 год не представлена, соответственно, отсутствуют транспортные средства, земельные участки.

Следует указать, что в ходе проверки были направлены запросы в Департаменты полиции о предоставлении сведений по зарегистрированным транспортным средствам за Компанией «S» от 05.10.2022г., от 19.10.2022г. о предоставлении сведений по собственникам транспортных средств, указанных в первичных документах бухгалтерского учета (талоны заказчика, товарно-транспортные накладные).

Согласно полученным ответам от 21.10.2022г., от 22.10.2022г. и от 22.10.2022г. установлено, что собственниками вышеперечисленных транспортных средств являются следующие физические и юридические лица:

- О. деятельность ИП с 20.04.2010г. (автомобиль марки «Volvo FH 12», прицеп марки «SCHWARZMUELLER», автомобиль марки «Scania», прицеп марки «Koegel», автомобиль марки «Scania», прицеп марки «Krone», автомобиль марки «Daimler Bens», при этом собственником полуприцепа марки «Krone» является Компания «L»);

- K. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Volvo FH12», при этом собственник полуприцепа марки «VAN HUL» является Компания «L», автомобиль марки «Volvo», при этом собственник полуприцепа марки «SCHMITZ-CARGOBULL» является Компания «L», автомобиль марки «Volvo», при этом собственник прицепа марки «Schmitz» является Компания «P»);

- А. деятельность ИП не осуществлялась (автомобиль марки «MAЗ» и прицеп марки «МАЗ»);

- Б. деятельность ИП с 22.05.2013г. (автомобиль марки «MAЗ» и прицеп марки «МАЗ»);

- Ж. деятельность ИП с 23.08.2010г. (автомобиль марки «Mersedes-bens»);

- А. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Volvo» и полуприцеп марки «SCHMITZ-CARGOBULL»);

- М. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «DAF» и прицеп марки «Krone»);

- В. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «DAF» и прицеп марки «Krone»);

- Д. деятельность ИП не осуществлялась (автомобиль марки «MAN», при этом собственник прицепа марки «Schmitz» является П);

- П. деятельность ИП 10.11.2014г.-26.12.2020г. (автомобиль марки «Iveco 440Е42» и прицеп марки «Krone»);

- Б. деятельность ИП не осуществлялась (автомобиль марки «Daimler Chrysler» и прицеп марки «Krone»);

- А. деятельность ИП с 07.04.2022г. (автомобиль марки «DAF» и прицеп марки «Schmitz»);

- Д. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Volvo», при этом собственник прицепа марки «Krone» является Компания «P»);

- Компания «P» деятельность с 04.07.2012г.–28.08.2022г. (автомобиль марки «Volvo» и прицеп марки «Krone»);

- Компания «Т» (автомобиль марки «Volvo» и прицеп марки «Wielton», автомобиль марки «DAF» и прицеп марки «Schmitz»);

- Компания «В» (автомобиль марки «DAF» и прицеп марки «Kogel»);

- Компания «M» (автомобиль марки «Volvo», при этом собственник прицепа марки «Krone» является К).

На основании вышеизложенного следует, что за Компанией «S» транспортные средства не зарегистрированы, кроме того, согласно выгрузке ЭСФ отсутствуют взаиморасчеты с собственниками транспортных средств.

Также, в бухгалтерском учете Компании «С» не отражены взаиморасчеты с вышеуказанными собственниками транспортных средств.

Кроме того, относительно сведений, отраженных в товарно-транспортных накладных, и в талонах заказчика автомобилей с прицепами установлено следующее:

- собственником автомобиля в товарно-транспортных накладных от 02.07.2020г., от 02.07.2020г., от 25.09.2020г. является Б., который проживает в городе С., также собственником прицепа является А., которая проживает в городе К.;

- собственником автомобиля товарно-транспортных накладных от 14.08.2020г. является Компания «M», месторасположение город К. и собственником прицепа является Ф., который проживает в городе P.;

- собственником автомобиля в товарно-транспортных накладных от 04.09.2020г. является Д., который проживает в городе P., также собственником прицепа является П., который проживает в городе Y.;

- собственником автомобиля указанный в товарно-транспортных накладных от 04.09.2020г. является К., которая проживает в городе Y., также собственником прицепа является Компания «P» по месторасположению в городе Y.

Далее, в ходе налоговой проверки установлено, что для достоверности отраженных событий в первичных документах бухгалтерского учета, направлены запросы в органы государственных доходов об оказании содействии в получении пояснении от собственников транспортных средств, также собственникам транспортных средств о подтверждении взаиморасчетов с Компанией «S». В ходе, которой получены ответы (пояснения) о не совершении сделок от следующих лиц:

- О. (ответ на запрос от 05.01.2023г.);

- Б. (ответ на запрос от 09.01.2023г.);

- А. (ответ на запрос от 11.01.2023г.);

- Ж. (ответ на запрос от 10.01.2023г.);

- К. (ответ на запрос от 07.01.2023г.);

- Д. (ответ на запрос от 12.01.2023г.);

- А. (ответ на запрос от 15.01.2023г.);

- М. (ответ на запрос от 18.01.2023г.);

- П. (ответ на запрос от 20.01.2023г.);

- К. (ответ на запрос от 09.01.2023г.);

- В. (ответ на запрос от 21.01.2023г.);

- А. (ответ запрос от 22.01.2023г.);

- Б. пояснение не поступало (запрос от 25.01.2023г.);

- Д. пояснение не поступало (запрос от 26.01.2023г.);

- Компания «В» ответ от 20.01.2023г., что в аренду транспортные средства не передавались;

- Компаниия «Т» ответ от 12.01.2023г.;

- Компания «А» от 17.01.2023г., что в аренду транспортные средства не передавались;

- Компания «P» (ответ от 02.02.2023г. без номера);

- Компания «M» не поступало (на запрос от 05.01.2023г.), согласно выгрузке ЭСФ, взаиморасчеты с Компанией «S» отсутствуют.

Таким образом, следует отметить, что вышеуказанными собственниками транспортных средств перевозка грузов не осуществлялась и в аренду не передавалась.

Также, при сопоставлении сведений, отраженных в товарно-транспортных накладных (вес доставленных металлопроката составляет 600,139 тонны) со сведениями отраженными в электронных счетах-фактурах, также в актах выполненных работ (вес указан в размере 1 178,847 тонны) отклонение по весу в доставке металлопроката составило 578,708 тонн.

Согласно данным ИС ЭСФ единственным поставщиком Компанией «S» является Компания «К».

- Компания «К» произведено присоединение к Компании «W» с 05.11.2020г. Снято с учета по НДС 17.09.2020г. в связи с признанием недействительной государственной перерегистрации. По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 27.06.2022г.), имеет задолженность более 150 МРП, степень риска «высокая» (01.07.2020г.).

По данным СОНО Компания «К»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2020г. (ликвидационная) совокупный годовой доход в сумме 4 322 828,9 тыс.тенге, налогооблагаемый доход отражен - 0 тенге;

- декларации по ИПН (ф.200.00) за 1-4 кварталы 2020г. представлены с нулевыми показателями;

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2020г. не представлена.

Согласно данным ИС ЭСФ установлено что Компания «К» имеет 4 поставщиков: Компания «К» оборот на сумму 47,5 тыс.тенге «абонентская плата за услуги ОФД»; Компания «М» «аренда офисных помещений и аренда земельных участков»; Компания «Е» «комиссия за закрытие текущего счета в тенге по заявлению клиента»; Компания «С» «комиссия за закрытие текущего счета в тенге по заявлению клиента».

Компания «W» с 27.10.2020г. является правопреемником Компании «S» и Компании «К». Снята с учета по НДС 16.11.2019г. в связи с непредставлением налоговой отчетности. По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 19.08.2022г., от 25.11.2022г., 23.01.2023г.), имеет юридическую задолженность более 150 МРП, степень риска «высокая» (01.01.2023г.).

По данным СОНО Компания «W»:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2020 год представлена с нулевым показателем;

- декларация по ИПН (ф.200.00) за 4 квартал 2020г. представлена с нулевым показателем;

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2020 год не представлена.

Согласно данным ИС ЭСФ сведения по выписанным и полученным электронным счетам-фактурам отсутствуют, в этой связи деятельность Компании «W» не осуществлялась.

Таким образом, Компания «S», Компания «К», Компания «W» включены в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствующих по юридическим адресам, указанных в регистрационных данных, не имеют на балансе активов, имущества, транспорта, здания, сооружения, земли, расположены по одному тому же юридическому адресу, в период взаиморасчетов отсутствовали работники, согласно данным ЭСФ отсутствовали сведения по приобретению транспортных услуг по доставке грузов из города P в город Y.

Следует указать, Решением Специализированного межрайонного экономического суда (далее-СМЭС) от 02.02.2023г. сделки признаны недействительными между Компанией «W» (Компания «S») и Компания «С» по договору от 01.07.2020г., от 01.07.2020г., от 03.08.2020г., от 03.08.2020г., от 24.08.2020г., от 26.08.2020г., от 25.08.2020г.

Из Решения СМЭС от 02.02.2023г. следует, что владельцы автотранспортных средств отрицают оказание транспортных услуг Компания «W» (Компания «S»), что подтверждено письменными пояснениями.

Далее, следует, что оплата транспортных услуг произведено Компанией «С» контрагентам наличным платежом, однако Компанией «С» не представлены соответствующие первичные бухгалтерские документы, подтверждающие на момент совершения сделок, наличие суммы в кассе предприятия.

Компания «С» не представила доказательство уплаты соответствующих сумму налогов за совершенный оборот по оспариваемым сделкам.

Также указано, что Компания «С» не представила суду достоверных, допустимых, относимых письменных доказательств того, что приобретенные товары (работы, услуги) у других ответчиков направлены в целях выполнения обязательств перед третьими лицами.

Таким образом, судом установлено, что у Компании «С» отсутствовало право на зачет НДС и отнесения на вычеты КПН.

Учитывая вышеизложенное, исключение расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «S» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованными.

Компания «K».

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению транспортных услуг по доставке груза (металлопрокат) из города P в город Y за 2020 год в сумме 4 723,2 тыс.тенге и НДС из зачета за 1 квартал 2020г. в сумме 1 367,3 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «К».

Компания «К» произведено присоединение к Компании «Р» с 26.06.2020г. Основным видом деятельности Компании «К» является «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».

Компания «К» снята с учета по НДС 23.06.2020г. в связи с добровольным снятием с регистрационного учета по НДС.

По данным ИС СОНО Компания «К»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2020г. совокупный годовой доход отражен в сумме 773 798,6 тыс.тенге (прочие доходы), налогооблагаемый доход отражен - 0 тенге;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) за 1 квартал 2020г. отражено среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата в сумме 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге), за 2 квартал 2020г. (ликвидационная) представлена с нулевым показателем;

По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 13.08.2020г.)

Согласно данным ИС ЭСФ основным поставщиком Компании «Р» является Компания «Е» оборот взаиморасчетов за период с 15.01.2020г. по 31.03.2020г. составил сумму 770 464,9 тыс.тенге, НДС в сумме 92 455,8 тыс.тенге.

Кроме того, в ходе проверки направлены запросы в Департаменты полиции о предоставлении сведений по зарегистрированным транспортным средствам за Компанией «К» от 05.10.2022г., от 19.10.2022г. о предоставлении сведений по собственникам транспортных средств, указанных в первичных документах бухгалтерского учета (талоны заказчика, товарно-транспортные накладные).

Согласно полученным ответам от 21.10.2022г., от 22.10.2022г. и от 22.10.2022г. установлено, что собственниками вышеуказанных транспортных средств являются следующие физические и юридические лица:

- О. деятельность ИП с 20.04.2010г. (автомобиль марки «Volvo FH 12» и прицеп, автомобиль марки «Daimler Bens» и прицеп марки «Krone», автомобиль марки «Scania» и прицеп марки «Koegel», автомобиль марки «Scania» и прицеп марки «Krone);

- С. деятельность ИП по грузовому автомобильному транспорту с 01.12.2019г. (автомобиль марки «Камаз 5410» и прицеп марки «Renders»);

- К. деятельность ИП не осуществлялась (автомобиль марки «Камаз 5410», при этом собственник прицепа марки «Askermann Fruehauf» является К);

- К. деятельность ИП с 27.01.2021г. 07.03.2022г. (автомобиль марки «Камаз 54112», при этом собственник прицепа марки «Koegel» является С);

- К. деятельность ИП с 09.12.2020г. (автомобиль марки «Камаз» и прицеп марки «Schmitz»);

- Н. деятельность ИП с 23.02.2021г. (автомобиль марки «Камаз» и прицеп марки «Schmitz»);

- В. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «DAF» и прицеп марки «Krone»);

- П. деятельность ИП с 28.12.2016г. (автомобиль марки «Iveco» и прицеп марки «Krone»);

- О. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Iveco» и прицеп марки «Krone»);

- К. летальный исход (свидетельство о смерти от 13.01.2019г.) (автомобиль марки «Mersedes-bens» и прицеп марки «Tamrock»);

- Компания «T» деятельность с 01.03.2016г. (автомобиль марки «Scania» и прицеп марки «Schmitz»);

- Компания «P» деятельность с 04.07.2012г.–28.08.2022г. (марка автомобиля «Volvo», марка прицепа «Krone»).

Таким образом, за Компанией «К» транспортные средства не зарегистрированы, кроме того, согласно данным ИС ЭСФ отсутствуют взаиморасчеты с вышеуказанными собственниками транспортных средств.

Кроме того, собственником автомобиля указанный в товарно-транспортной накладной от 16.01.2020г. является К, который проживает в городе С, также собственником прицепа является H, который проживает в городе Y.

Аналогично, собственником автомобиля от 29.01.2020г. является К., который проживает в L районе, собственником прицепа является С., который проживает в городе С.

Так, для достоверности отраженных событии в первичных документах бухгалтерского учета, направлены запросы в органы государственных доходов об оказании содействии в получении пояснении от собственников транспортных средств, также собственникам транспортных средств о подтверждении взаиморасчетов с Компанией «К», где получены ответы (пояснения) о не совершении сделок от следующих лиц:

- О. (ответ от 05.01.2023г.);

- К. (ответ от 06.01.2023г.);

- С. (ответ от 11.01.2023г.);

- К. (ответ от 12.01.2023г.);

- О. (ответ от 15.01.2023г.);

- В. (ответ от 16.01.2023г.);

- П. (ответ от 19.01.2023г.);

- К. (ответ от 20.01.2023г.);

- Н. (ответ от 22.01.2023г.);

- С. пояснение не поступало;

- К. пояснение не поступало;

- Компания «P» (ответ от 23.01.2023г.);

- Компания «T» (ответ от 15.01.2023г.).

Таким образом, следует указать, что вышеуказанными собственниками транспортных средств перевозка грузов не осуществлялась и в аренду не передавалась.

Также, при сопоставлении сведений, отраженных в товарно-транспортных накладных (вес доставленных металлопроката составляет 352,672 тонны) со сведениями отраженными в ЭСФ, также в актах выполненных работ (вес указан в размере 472,931 тонны) отклонение по весу в доставке металлопроката составило 120,169 тонн.

Основным поставщиком Компании «К» является Компания «P».

- Компания «P» произведено присоединение к Компании «V» с 26.06.2020г. Снята с учета по НДС 23.06.2020г. в связи с добровольным снятием с регистрационного учета по НДС. По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 14.02.2022г.)

По данным ИС СОНО Компании «P»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2020 год (ликвидационная) совокупный годовой доход в сумме 243 401,6 тыс.тенге, налогооблагаемый доход отражен – 0 тенге;

Кроме того, отсутствуют сведения по приобретению транспортных услуг по доставке грузов из города P в город Y (дата совершения оборотов 29.01.2020г., 24.02.2020г., 16.03.2020г.).

Так, по дате события от 24.02.2020г. Компания «К» приобрело услуги по аренде авто у Компании «P», однако дата выписки ЭСФ, не соответствует дате выписки ЭСФ, выписанным от имени Компании «P».

Аналогично, по дате события от 16.03.2020г. относительно приобретенных услуг перевозки, длинномера, самосвала, а/машин «Shacman» 25 тонн восемь (8) единицы автомобилей и аренды самосвала грузподьемностью 25 тонны установлено, что даты, выписанные ЭСФ, указанных в данных ИС ЭСФ, не соответствуют датам выписки электронных счетов-фактур, выписанным от имени Компании «P».

Согласно данным ИС ЭСФ у Компании «P» установлено 4 поставщика: Компания «К» «абонентская плата за услуги ОФД», Компании «М» «аренда офисных помещений и аренда земельных участков», Компания «F» «абонентская плата за обслуживание с использованием системы «Интернет Банкинг».

Исходя из вышеизложенного, следует отметить, что у Компании «P» отсутствуют сведения по приобретению транспортных услуг по доставке грузов из города P в город Y.

Компания «Р» с 26.06.2020г. является правопреемником Компании «К», Компании «Т», Компании «Р», Компании «A», Компании «N». Снята с учета по НДС 01.01.2015г. в связи с добровольным снятием с регистрационного учета по НДС. По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акты обследования от 11.08.2022г., от 23.11.2022г., от 25.11.2022г.). Признана бездействующей приказ от 23.04.2021г., степень риска «высокая» (01.01.2023г.).

По данным СОНО Компания «Р»:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2020 год представлена с нулевым показателем;

- декларации по ИПН (ф.200.00) за 1,3,4 кварталы за 2020г. не представлены, за 2 квартал 2020г. представлены с нулевым показателем;

Согласно данным ИС ЭСФ сведения по выписанным и полученным электронным счетам-фактурам отсутствуют, следует что Компании «Р» деятельность не осуществлена.

На основании вышеизложенного следует, что Компания «К», Компания «Т», Компания «Т» включены в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствующие по юридическим адресам, указанных в регистрационных данных, не имеют на балансе активов, имущества, транспорта, здания и сооружения, земли; расположены по одному юридическому адресу, в период взаиморасчетов, отсутствуют работники, согласно данным ЭСФ, отсутствуют сведения по приобретению транспортных услуг по доставке грузов из города P в города Y.

Следует указать, Решением СМЭС от 02.02.2023г. сделки признаны недействительными между Компанией «Р» (Компания «К») и Компанией «С» по договору от 08.01.2020г., от 17.02.2020г., от 24.02.2020г.

Из Решения СМЭС от 02.02.2023г. следует, что владельцы автотранспортных средств отрицают оказание транспортных услуг Компании «Р» (Компания «К»), что подтверждено письменными пояснениями.

Учитывая вышеизложенное, исключение расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «К» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованными.

Компания «R».

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению транспортных услуг по доставке грузов (металлопрокат) из города P в город Y за 2020 год в сумме 7 803,6 тыс.тенге и НДС из зачета за 2 квартал 2020г. в сумме 936,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «R».

Компания «R» с 26.06.2020г. произведено присоединение к Компании «Z» (БИН 160240022584).

Основным видом деятельности Компании «R» является «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».

Компания «К» снята с учета по НДС 03.10.2020г в связи с отсутствием по месту нахождения.

По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 05.08.2022г.).

По данным СОНО Компания «R»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2020 год совокупный годовой доход отражен в сумме 1 744 120,4 тыс.тенге (прочие доходы), налогооблагаемый доход отражен - 0 тенге;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) за 1 квартал 2020г. отражено среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 45,0 тыс.тенге), за 2 квартал 2020г. (за период взаиморасчетов) среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге), за 3 квартал 2020г. среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге), за 4 квартал 2020г. (ликвидационная) представлена с нулевым показателем;

Кроме того, в ходе проверки направлены запросы в Департаменты полиции о предоставлении сведений по зарегистрированным транспортным средствам за Компанией «R» от 05.10.2022г., от 19.10.2022г. о предоставлении сведений по собственникам транспортных средств, указанных в первичных документах бухгалтерского учета (талоны заказчика, товарно-транспортные накладные).

- О. деятельность ИП с 20.04.2010г. (автомобиль марки «Scania» и прицеп марки «Koegel», автомобиль марки «Scania» и прицеп марки «Krone», автомобиль марки «Daimler Bens» и полуприцеп марки «Krone», автомобиль марки «Volvo» и прицеп);

- К. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Volvo FH 12» и прицеп марки «Schmitz»);

- Е. прекращение осуществления предпринимательской деятельности с 28.07.2020г. (автомобиль марки «DAF», при этом собственник прицепа марки «Van Hool» является М.;

- А. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Volvo» и прицеп, автомобиль марки «Volvo» и прицеп марки «Schmitz»);

- Ж. деятельность ИП с 01.07.2011г. (автомобиль марки «Volvo»), при этом собственник прицепа марки «Schmitz» Ж. деятельность ИП с 02.07.2022г.);

- А. деятельность ИП не осуществлялась (автомобиль марки «Камаз», при этом собственник прицепа марки «Одаз» является П., деятельность ИП не осуществлялась);

- В. деятельность ИП с 13.10.2011г. (автомобиль марки «Iveco» и прицеп марки «Berger»);

- Я. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Iveco» и прицеп марки «Fliegl»);

- С. (автомобиль марки «RENAULT», при этом собственник прицепа марки «Trailor» является В. деятельность ИП с 21.07.2015г.;

- Б. деятельность ИП с 22.05.2013г. в УГД по города С. (автомобиль марки «МАЗ» и прицеп марки «МАЗ»);

- К. деятельность ИП не осуществлялась (автомобиль марки «Камаз» и прицеп марки «Schmitz»);

- Компания «Т» город P (автомобиль марки «DAF» и прицеп марки «Schmitz»);

- Компания «X» город Т (автомобиль марки «Mersedes-bens» и прицеп марки «Schmitz»).

Таким образом, за Компанией «R» транспортные средства не зарегистрированы, кроме того, согласно сведениям, отраженным выгрузке ЭСФ, отсутствуют взаиморасчеты с собственниками транспортных средств. Также, в бухгалтерском учете Компании «С» не отражены взаиморасчеты с вышеуказанными собственниками транспортных средств.

В ходе проверки, для достоверности отраженных событий в первичных документах бухгалтерского учета, направлены запросы в органы государственных доходов об оказании содействии в получении пояснении от собственников транспортных средств, также собственникам транспортных средств о подтверждении взаиморасчетов с Компанией «R», где получены ответы (пояснения) о не совершении сделок:

- О. (ответ на запрос от 05.01.2023г.);

- К. (ответ на запрос от 10.01.2023г.);

- Компания «Т» (ответ на запрос от 08.01.2023г.), также, что в аренду транспортные средства не передавались;

- Е. от 19.01.2023г. без номера и М. от 19.01.2023г. без номера;

- Б. (ответ на запрос от 14.01.2023г.);

- Ж. (ответ на запрос от 12.01.2023г.);

- Ж. (ответ на запрос от 08.01.2023г.);

- К. (ответ на запрос от 20.01.2023г.);

- В. (ответ на запрос от 26.01.2023г.);

- П. (ответ на запрос от 05.01.2023г.);

- К. (ответ на запрос от 12.01.2023г.);

- В. (ответ на запрос от 10.01.2023г.);

- А. (ответ на запрос от 07.02.2023г.);

- Я. (ответ на запрос от 06.02.2023г.);

- А. пояснение не поступало;

- С. Пояснение не поступало;

- Компания «J» пояснение не поступало.

Согласно данным ИС ЭСФ, взаиморасчеты с Компанией «R» отсутствуют, следовательно, вышеуказанными собственниками транспортных средств перевозка грузов не осуществлялась и в аренду не передавалась.

Также, при сопоставлении сведений, отраженных в товарно-транспортных накладных (вес доставленных металлопроката составляет 355,013 тонны) со сведениями отраженными в ЭСФ, также в актах выполненных работ (вес указан в размере 726,950 тонны) отклонение по весу в доставке металлопроката составило 371,937 тонны.

Как следует из акта налоговой проверки, отсутствуют сведения по приобретению транспортных услуг доставка груза из города P в город Y по датам от 21.04.2020г., 28.05.2020г.

По дате совершения оборотов от 29.06.2020г. Компания «R» приобретено шесть транспортных услуг на общую сумму 54 290,0 тыс.тенге с учетом НДС, в среднем стоимость одной услуги составляет 9 048,3 тыс.тенге, тогда как, стоимость одной услуги, оказанная Компанией «R» в адрес Компании «С» всего составляет 2 300,0 тыс.тенге, с учетом НДС.

Согласно данным ИС ЭСФ основными поставщиками являются: Компания «А», Компания «М».

Компания «А» с 05.11.2020г. произведено присоединение к Компании «С». Снята с учета по НДС 18.08.2020г. в связи с признанием недействительной государственной перерегистрации. По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 28.06.2021г.), имеет юридическую задолженность более 150 МРП.

Согласно данным ИС ЭСФ отсутствуют сведения по аренде транспорта и транспортных услуг по доставке груза из города P в город Y.

По данным СОНО ТОО «А»:

- в декларации по ИПН (ф.200.00) за 1 квартал 2020г. отражено среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге), за 2 квартал 2020г. среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге), за 3 квартал 2020г. среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге), за 4 квартал 2020г. (ликвидационная) представлена с нулевым показателем;

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2021 год не представлена.

Основным поставщиком Компании «А» является Компания «U». По данным сайта kgd.gov.kz включена в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 18.04.2018г.), степень риска «высокая» (01.07.2022г.).

По данным СОНО Компания «U»:

Согласно данным ИС ЭСФ отсутствуют сведения по доставке грузов из города P в город Y.

- Компанией «М» произведено присоединение к Компанией «W» с 05.11.2020г. Снята с учета по НДС 17.09.2020г. в связи с признанием недействительной государственной перерегистрации. По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 27.06.2022г.), имеет задолженность более 150 МРП, степень риска «высокая» (01.07.2020г.).

На основании вышеизложенного следует, что Компания «R», Компания «А», Компания «М», Компания «С» и Компания «U» включены в список неблагонадежных налогоплательщиков, как отсутствующие по юридическим адресам, указанных в регистрационных данных, не имеют на балансе активов, имущества, транспорта, здания и сооружения, земли, в период взаиморасчетов отсутствовали работники, согласно данным ЭСФ, отсутствуют сведения по приобретению транспортных услуг по доставке грузов из города P в город Y. Кроме того, деятельности Компании «R», Компании «М», Компании «С» являются убыточными и расположены по одному и тому же юридическому адресу.

Также, Компания «С» и Компания «U» финансово-хозяйственные деятельности не осуществлялись. У поставщиков 2-3 уровней Компании «М», Компании «С», Компании «U» категория СУР «высокая степень риска», Компания «А», Компания «М» имеют юридическую задолженность более 150 МРП.

Следует указать, Решением СМЭС от 14.03.2023г. сделки признаны недействительными между Компанией «С» (Компания «R») и Компанией «С» по договору на оказание услуг от 30.03.2020г., от 04.05.2020г., от 01.06.2020г., от 02.06.2020г.

Из Решения СМЭС от 14.03.2023г. следует, что владельцы автотранспортных средств отрицают оказание транспортных услуг Компании «R», что подтверждено письменными пояснениями.

Таким образом, судом установлено, что у Компании «С» отсутствовала право на зачет НДС и отнесения на вычеты КПН.

Учитывая вышеизложенное, исключение расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «R» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованными.

Компания «А».

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению транспортных услуг по доставке грузов (металлопрокат) из городов P, К в город U за 2020 год в сумме 2 321,4 тыс.тенге, за 2021 год в сумме 821,4 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2020г. в сумме 278,6 тыс.тенге, за 1 квартал 2021г. в сумме 98,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «А».

Компанией «А» с 16.04.2021г. произведено присоединение к Компании «G».

Согласно ИНИС РК основным видом деятельности Компании «А» является - Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.

Компания «А» с 01.03.2021г. снята с учета по НДС по причине отсутствия по юридическому адресу.

По данным СОНО Компания «G»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2020 год совокупный годовой доход отражен в сумме 1 727 509,2 тыс.тенге (прочие доходы), налогооблагаемый доход отражен - 0 тенге;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) за 4 квартал 2020г. (первоначальная, за период взаиморасчетов) отражено среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 90,0 тыс.тенге);

Из вышеприведенного следует, что у Компании «А» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки, работники.

По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 31.03.2022г.)

Кроме того, в ходе проверки направлены запросы в Департаменты полиции о предоставлении сведений по зарегистрированным транспортным средствам за Компанией «А» от 05.10.2022г., от 19.10.2022г. о предоставлении сведений по собственникам транспортных средств, указанных в первичных документах бухгалтерского учета (талоны заказчика, товарно-транспортные накладные).

- К. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Volvo FH 12» и прицеп марки «Schmitz»);

- О. деятельность ИП с 20.04.2010г. (автомобиль марки «MAN», и прицеп марки «Schmitz», автомобиль марки «Daimler Bens» и приицеп марки «Krone», автомобиль марки «Scania» и прицеп марки «Koegel»);

- А. деятельность ИП не осуществлялась (автомобиль марки «RENAULT», при этом собственник прицепа марки «Krone» является Донес Валериу деятельность ИП не осуществлялась);

- А. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Volvo» и прицеп марки «Schmitz», автомобиль марки «Volvo» и полуприцеп марки «SCHMITZ-CARGOBULL»);

- Г. деятельность ИП 07.10.2020г. (автомобиль марки «Volvo» и прицеп марки «Schmitz»).

Таким образом, за Компанией «А» транспортные средства не зарегистрированы, кроме того, согласно сведениям, отраженным в выгрузке ЭСФ, отсутствуют взаиморасчеты с собственниками транспортных средств. Также, в бухгалтерском учете Компании «С» не отражены взаиморасчеты с вышеуказанными собственниками транспортных средств.

Для достоверности отраженных событий в первичных документах бухгалтерского учета, направлены запросы в органы государственных доходов об оказании содействии в получении пояснении от собственников транспортных средств, также собственникам транспортных средств о подтверждении взаиморасчетов с Компанией «А», где получены ответы (пояснения) о не совершении сделок от следующих лиц:

- О. (ответ на запрос от 19.01.2023г.);

- К. (ответ на запрос от 12.01.2023г.);

- Г. (ответ на запрос от 05.01.2023г.);

- А. (ответ на запрос от 07.02.2023г. без номера);

- А. пояснение не поступало.

Кроме того, письмом ДГД от 20.01.2023г. сообщено, что Д. не проживает по указанному адресу в регистрационных данных (акт налогового обследования от 19.01.2023г.).

Следует, что вышеуказанными собственниками транспортных средств перевозка грузов не осуществлялась и в аренду не передавалась. Кроме того, при сопоставлении сведений, отраженных в товарно-транспортных накладных (вес доставленных металлопроката составляет 162,311 тонны) со сведениями отраженными в ЭСФ (вес указан в размере 225,456 тонны) отклонение по весу в доставке металлопроката составило 63,145 тонны.

Согласно данным ИС ЭСФ основным поставщиком Компании «А» (Компания «G») является Компания «E».

- Компания «E» с 16.04.2021г. произведено присоединение к Компании «G». Снято с учета по НДС 15.03.2021г. в связи с прекращением деятельности лица, являющегося плательщиком НДС. По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 05.08.2022г.).

По данным СОНО Компания «E»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2020г. совокупный годовой доход отражен в сумме 4 504 498,3 тыс.тенге, налогооблагаемый доход отражен – 0 тенге;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) за 1 квартал 2020г. отражено среднее количество работников - 6, среднемесячная заработная плата 100,8 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 1 815,0 тыс.тенге), за 2 квартал 2020г. среднее количество работников - 4, среднемесячная заработная плата 133,5 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 1 602,5 тыс.тенге), за 3 квартал 2020г. среднее количество работников - 4, среднемесячная заработная плата 76,9 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 922,5 тыс.тенге.), за 4 квартал 2020г. среднее количество работников - 2, среднемесячная заработная плата 66,2 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 397,5 тыс.тенге);

Согласно данным ИС ЭСФ отсутствуют сведения по аренде транспорта и транспортных услуг по доставке грузов из городов P, K в город Y.

Основным поставщиком Компании «E» является Компания «О» с 03.03.2021г. произведено присоединение к Компании «F». Снята с учета по НДС 24.02.2021г. в связи с прекращением деятельности лица, являющегося плательщиком НДС. По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 17.02.2021г.).

Согласно данным ИС ЭСФ отсутствуют сведения по аренде транспорта и транспортных услуг по доставке груза из городов P, K в город Y.

Правопреемник Компании «G» с 16.04.2021г. является правопреемником Компании «E», Компании «А», Компании «D», Компании «N».

Компания «F» является правопреемником Компании «А», Компании «L», Компании «O», Компании «Z», Компании «V» от 16.04.2021г. Не является плательщиком НДС. По данным сайта kgd.gov.kz признана бездействующим, приказ от 23.04.2021г., включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 21.09.2022г.).

По данным СОНО ТОО «F»:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2020г. не представлена;

- декларации по ИПН (ф.200.00) за 1-4 кварталы 2020г. не представлены.

Согласно данным ИС ЭСФ сведения по выписанным и полученным ЭСФ отсутствуют, то есть Компания «F» деятельность не осуществлялась.

Таким образом, Компания «А», Компания «E», Компания «О», Компания «G» и Компания «F» включены в список неблагонадежных налогоплательщиков, как отсутствующие по юридическим адресам, указанных в регистрационных данных, не имеют на балансе активов, имущества, транспорта, здания и сооружения, земли; в период взаиморасчетов, отсутствуют работники, расположены по одному и тому же юридическому адресу, согласно выгрузке ЭСФ, отсутствуют сведения по приобретению транспортных услуг по доставке грузов из городов P, К в город U.

Кроме того, деятельности Компании «А», Компании «E», Компании «О» являются убыточными, также Компании «G», Компании «F» финансово-хозяйственные деятельности не осуществлялись.

Следует указать, что Решением СМЭС от 15.03.2023г. сделки признаны недействительными между Компанией «G» (Компания «А») и Компанией «С» по договору на оказание услуг от 01.12.2020г., от 02.12.2020г.

Из Решения СМЭС от 15.03.2023г. следует, что владельцы автотранспортных средств отрицают оказание транспортных услуг Компании «А» (Компания «G»), что подтверждено письменными пояснениями.

Компания «С» не представило доказательство уплаты соответствующих сумму налогов за совершенный оборот по оспариваемым сделкам.

Также указано, что Компания «С» не представило суду достоверных, допустимых, относимых письменных доказательств того, что приобретенные товары (работы, услуги) у других ответчиков направлены в целях выполнения обязательств перед третьими лицами.

Учитывая вышеизложенное, исключение расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «А» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованными.

Компания «Т»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению транспортных услуг по доставке грузов (металлопрокат) из городов P, К в город U за 2020 год в сумме 3 000,0 тыс.тенге и НДС в зачет 4 квартал 2020г. в сумме 360,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «Т».

Компания «Т» с 02.03.2021г. являлся правопреемником Копании «V», далее с 04.03.2021г. произведено присоединение к Компании «F».

Согласно ИНИС РК основным видом деятельности Компании «Т» является – Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации. Компания «Т» с 20.01.2021г. снята с учета по НДС по причине отсутствия по юридическому адресу.

По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 04.03.2021г.).

По данным СОНО Компания «Т»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2020 год (первоначальная) совокупный годовой доход отражен в сумме 901 272,6 тыс.тенге, налогооблагаемый доход отражен - 0 тенге;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) за 3 квартал 2020г. (первоначальная) отражено среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 45,0 тыс.тенге), за 4 квартал 2020г., среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге), за 1 квартал 2021г. (ликвидационная) без показателей;

Кроме того, в ходе проверки направлен запрос в Департаменты полиции от 05.10.2022г., от 19.10.2022г. о предоставлении сведений по собственникам транспортных средств, указанных в первичных документах бухгалтерского учета (талоны заказчика, товарно-транспортные накладные).

- К. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «VOLVO FH 12», при этом собственник прицепа марки «Koegel» является Компания «I»;

- О. деятельность ИП с 20.04.2010г. (автомобиль марки «Scania», и прицеп марки «Koegel»);

- Я. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Iveco» и прицеп марки «Fliegl»);

- А. деятельность ИП не осуществлялась (автомобиль марки «RENAULT», при этом собственник прицепа марки «Krone» является Д. деятельность ИП не осуществлялась.

Таким образом, за Компанией «Т» транспортные средства не зарегистрированы, кроме того, согласно сведениям, отраженным в выгрузке ЭСФ отсутствуют взаиморасчеты с собственниками транспортных средств. Также, в бухгалтерском учете Компании «С» не отражены взаиморасчеты с вышеуказанными собственниками транспортных средств.

В ходе проверки, для достоверности отраженных событии в первичных документах бухгалтерского учета, направлены запросы в органы государственных доходов об оказании содействии в получении пояснении от собственников транспортных средств, также собственникам транспортных средств о подтверждении взаиморасчетов с Компанией «Т», где получены ответы (пояснения) о не совершении сделок:

- О. (ответ на запрос от 19.01.2023г.);

- К. (ответ на запрос от 12.01.2023г.);

- Компания «I» (ответ на запрос от 05.01.2023г.);

- Я. (ответ на запрос от 08.01.2023г);

- А. пояснение не поступало.

Кроме того, письмом УГД от 20.01.2023г. сообщено, что Д. не проживает по указанному адресу в регистрационных данных (акт налогового обследования от 19.01.2023г.).

Таким образом, вышеуказанными собственниками транспортных средств перевозка грузов не осуществлялась и в аренду не передавалась. Также, при сопоставлении сведений отраженных в товарно-транспортных накладных (вес доставленных металлопроката составляет 129,515 тонны) со сведениями отраженными в ЭСФ, также в актах выполненных работ (вес указан в размере 287,125 тонны) отклонение по весу в доставке металлопроката составило 157,610 тонн.

Согласно данным ИС ЭСФ основным поставщиком Компании «Т» является Компания «О».

Компания «О» с 03.03.2021г. произведено присоединение к Компании «G» Снято с учета по НДС 24.02.2021г. в связи с прекращением деятельности лица, являющегося плательщиком НДС. По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 17.02.2021г.).

Компания«G» является правопреемником Компании «А», Компании «R», Компании «О», Компании «Т», Компании «I» от 16.04.2021г. Не является плательщиком НДС. По данным сайта kgd.gov.kz признан бездействующим, приказ от 23.04.2021г., включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 21.09.2022г.).

Следует указать по правопреемникам Компании «I» является Компания «Т» и Компания «G». По данным сайта kgd.gov.kz Компания «I» включена в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 12.03.2021г.).

По данным СОНО ТОО «I»:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2020 год не представлена;

- декларации по ИПН (ф.200.00) за 1-4 кварталы 2020г. не представлены;

Согласно данным ИС ЭСФ основным поставщиком ТОО «I» является Компания «О» оборот взаиморасчетов за период 01.10.2020г. 07.12.2020г. составляет в сумме 1 437 118,2 тыс.тенге, НДС на сумму 172 454,2 тыс.тенге, отсутствуют сведения по приобретению транспортных услуг по доставке грузов из городов P, К в город U.

Таким образом, Компания «Т», Компания «О», Компания «G», Компания «I» включены в список неблагонадежных налогоплательщиков, как отсутствующие по юридическим адресам, указанных в регистрационных данных, не имеют на балансе активов, имущества, транспорта, здания и сооружения, земли; в период взаиморасчетов, отсутствуют работники, расположены по одному юридическому адресу, согласно выгрузке ЭСФ, отсутствуют сведения по приобретению транспортных услуг по доставке грузов из городов P, К в город U.

Кроме того, деятельности Компании «Т», Компании «О», Компании «I» являются убыточными, также Компания «G» финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло и признано бездействующим (приказ от 23.04.2021г.).

Следует указать, Решением СМЭС от 14.03.2023г. сделки признаны недействительными между Компанией «G» (Компания «Т») и Компанией «С» по договору на оказание услуг от 01.10.2020г., от 02.10.2020г., от 03.10.2020г.

Из Решения СМЭС от 14.03.2023г. следует, что владельцы автотранспортных средств отрицают оказание транспортных услуг Компании «G» (Компания «Т»), что подтверждено письменными пояснениями.

Учитывая вышеизложенное, исключение расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «Т» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованными.

Компания «D»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению транспортных услуги по доставке груза (металлопрокат) из города P в город U за 2021 год в сумме 7 026,8 тыс.тенге и НДС в зачет за 2 квартал 2021г. в сумме 843,2 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «D».

Согласно ИНИС РК основным видом деятельности Компании «D» является - Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.

Компания «D» с 08.08.2021г. снята с учета по НДС, в связи с прекращением деятельности лица, являющегося плательщиком НДС.

По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 05.08.2022г.), степень риска «высокая». Участником внешнеэкономической деятельности не является.

Согласно ИС СОНО Компания «D»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2021 год (первоначальная) совокупный годовой доход отражен в сумме 1 009 059,7 тыс.тенге (прочие доходы), налогооблагаемый доход отражен - 0 тенге;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) за 2 квартал 2021г. (первоначальная, за период взаиморасчетов) отражено среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 90,0 тыс.тенге), за 3 квартал 2021г. (за период взаиморасчетов), среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге), за 4 квартал 2021г. представлена с нулевым показателем;

Из вышеприведенного следует, что у Компании «D» отсутствуют основные средства, транспортные средства, земельные участки, работники.

- К. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Volvo», при этом собственник прицепа марки «Koegel» является Компания «Т», автомобиль марки «Volvo» и прицеп марки «Schmitz»;

- А. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Volvo» и прицеп марки «Schmitz»);

- Я. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Iveco» и прицеп марки «Fliegl», автомобиль марки «Iveco» и прицеп марки «Krone»);

- В. деятельность ИП с 13.10.2011г. (автомобиль марки «Iveco», и прицеп марки «Schmitz»);

- А. деятельность ИП не осуществлялась (автомобиль марки «RENAULT», при этом собственник прицепа марки «Krone» является Д. деятельность ИП не осуществлялась);

- О. деятельность ИП с 20.04.2010г. (автомобиль марки «Daimler Bens» и прицеп марки «Krone», автомобиль марки «Scania» и прицеп марки «Koegel»);

- Е. деятельность ИП с 28.05.2018г. (автомобиль марки «DAF» и прицеп марки «Schmitz»);

- Ш. деятельность ИП с 08.02.2019г. (автомобиль марки «Volvo» наложен арест 28.12.2021г. ЧСИ Р., далее от 20.01.2022г. ЧСИ И., поставлен на стоянку в пользу Компании «М» и прицеп марки «Schmitz» наложен арест 28.12.2021г. ЧСИ Р., далее от 20.01.2022г. ЧСИ И., поставлен на стоянку в пользу Компании «М»);

- Компания «В» деятельность с 24.04.2013г. (автомобиль марки «DAF» и прицеп марки «Krone»);

- Компания «P» деятельность с 04.07.2012г. – 28.08.2022г. (автомобиль марки «Volvo» и прицеп марки «Krone»);

- Компания «Т» деятельность с 09.03.1994г. (автомобиль марки «Volvo», при этом собственник прицепа марки «Koegel» является К.).

На основании вышеизложенного следует, что за Компанией «D» транспортные средства не зарегистрированы, кроме того, согласно выгрузке ЭСФ, отсутствуют взаиморасчеты с собственниками транспортных средств. Также, в бухгалтерском учете Компании «С» не отражены взаиморасчеты с вышеуказанными собственниками транспортных средств.

Также в ходе проверки для достоверности отраженных событий в первичных документах бухгалтерского учета, направлены запросы в органы государственных доходов об оказании содействии в получении пояснении от собственников транспортных средств, также собственникам транспортных средств о подтверждении взаиморасчетов с Компанией «D», где получены ответы (пояснения) о не совершении сделок:

- О. (ответ на запрос от 05.01.2023г.);

- К. (ответ на запрос от 12.01.2023г.);

- Ш. (ответ на запрос от 10.01.2023г.);

- Е. (ответ на запрос от 26.01.2023г.).

- Компания «P» (ответ на запрос от 02.02.2023г.);

- Компания «Т» (ответ на запрос от 12.01.2023г.);

- Компания «В» (ответ на запрос от 30.01.2023г.);

- В. (ответ на запрос от 11.01.2023г.);

- А. (ответ на запрос от 07.02.2023г.);

- Я. (ответ на запрос от 06.02.2023г.);

- А. пояснение не поступало.

Таким образом, следует указать, что вышеуказанными собственниками транспортных средств перевозка грузов не осуществлялась и в аренду не передавалась. Также, при сопоставлении сведений, отраженных в товарно-транспортных накладных (вес доставленных металлопроката составляет 270,447 тонны) со сведениями отраженными в ЭСФ, также в актах выполненных работ (вес указан в размере 675,233 тонны) отклонение по весу в доставке металлопроката составило 404,786 тонны.

Согласно данным ИС ЭСФ основным поставщиком Компании «D» является Компания «S» оборот взаиморасчетов на сумму 1 039 220,8 тыс.тенге, НДС на сумму 124 706,5 тыс.тенге, доля поставки 99,99%, при этом отсутствуют сведения по приобретению в аренду транспорта и транспортных услуг по доставке грузов из города P в город U по датам совершения оборотов от 31.05.2021г., 28.06.2021г., 29.06.2021г., 30.06.2021г.

- Компания «S» cнято с учета по НДС: 08.08.2021г. в связи с прекращением деятельности лица, являющегося плательщиком НДС. По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акты обследования от 18.06.2021г., 02.08.2021г., 01.10.2021г.), степень риска «высокая».

По данным СОНО Компания «S»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2021 год совокупный годовой доход отражен в сумме 2 687 706,7 тыс.тенге, налогооблагаемый доход отражен – 0 тенге;

- декларации по ИПН (ф.200.00) за 1 квартал 2021г. без показателей, за 2 квартал 2021г. среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 90,0 тыс.тенге), за 3 квартал 2021г. среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге), за 4 квартал 2021г. без показателей;

Согласно данным ИС ЭСФ Компания «S» имеет 2 поставщиков: Компания «G» и Компания «К», всего оборот приобретения составляет в сумме 54,0 тыс.тенге, отсутствуют сведения по транспортным услугам по доставке грузов из города P в город U.

Таким образом, Компания «А» и Компания «S» не имеют на балансе активов, имущества, здания, сооружения, земли, расположены по одному и тому же юридическому адресу, руководителем и учредителем в одном лице является Б., в период взаиморасчетов отсутствовали работники, включены в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствующие по юридическим адресам, указанных в регистрационных данных, категория по СУР «высокая степень риска», согласно выгрузке ЭСФ отсутствуют сведения по приобретению транспортных услуг по доставке грузов из города P в город U.

Кроме того, как следует из акта налоговой проверки, что при исследовании первичных документов бухгалтерского учета установлено, что Компания «С» до заключения договоров (дата составления 17.05.2021-07.06.2021г.) 5 (пять) талонов заказчика и 5 (пять) товарно-транспортных накладных.

Однако, в товарно-транспортных накладных имеются отметки грузополучателя от 05.05.2021, 11.05.2021г., 13.05.2021г., 17.05.2021г., которые не соответствуют датам подписанных актов выполненных работ от 31.05.2021г., 22.06.2021г., 28.06.2021г., 30.06.2021г. Указанное не соответствие противоречит пунктам 1.1. договоров на оказание услуг (настоящими пунктами предусмотрено, что Исполнитель обязуется оказать услуги надлежащего качества в объеме и в сроки, предусмотренные договорами, услуги согласно актам выполненных работ).

Следует, что период перевозки грузов в объеме 100 880,0 тонн металлопроката указанных в товарно-транспортных накладных, не соответствует периоду взаиморасчетов, то есть, не привязаны к актам выполненных работ, кроме того, отклонение по весу доставленного груза составляет 404,786 тонн.

Следует указать, Решением СМЭС от 15.03.2023г. сделки признаны недействительными между Компанией «А» и Компанией «С» по договору на оказание услуг от 17.05.2021г., от 18.05.2021г., от 01.06.2021г., от 03.06.2021г., от 07.06.2021г.

Из Решения СМЭС от 15.03.2023г. следует, что владельцы автотранспортных средств отрицают оказание транспортных услуг Компании «А», что подтверждено письменными пояснениями.

Компания «I»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению транспортных услуги по доставке груза (металлопрокат) из города P в город U за 2021 год в сумме 5 607,1 тыс.тенге и НДС из зачета за 1 квартал 2021г. в сумме 49,3 тыс.тенге, за 2 квартал 2021г. в сумме 623,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «I».

Компанией «I» с 19.07.2021г. произведена присоединение к Компании «S».

Согласно ИНИС РК основным видом деятельности Компании «I» является - Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации. Компания «I» с 01.06.2021г снята с учета по НДС, в связи с прекращением деятельности лица, являющегося плательщиком НДС.

По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 04.06.2021г.).

Согласно ИС СОНО Компания «I»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2021 год (ликвидационная) совокупный годовой доход отражен в сумме 942 664,0 тыс.тенге (прочие доходы), налогооблагаемый доход отражен - 0 тенге;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) за 1 квартал 2021г. отражено среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 90,0 тыс.тенге), за 2 квартал 2021г. среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге), за 3 квартал 2021г. (ликвидационная) представлена с нулевым показателем;

Из вышеприведенного следует, что у Компании «I» отсутствуют транспортные средства, земельные участки, работники.

Кроме того, в ходе проверки направлен запрос в Департаменты полиции по Карагандинской области, о предоставлении сведений по зарегистрированным транспортным средствам за Компанией «I» от 05.10.2022г., от 19.10.2022г. о предоставлении сведений по собственникам транспортных средств, указанных в первичных документах бухгалтерского учета (талоны заказчика, товарно-транспортные накладные).

- Н. (автомобиль марки «Scania» и прицеп марки «Koegel»);

- О. деятельность ИП с 20.04.2010г. (автомобиль марки «Scania» и прицеп марки «Koegel», автомобиль марки «Daimler Bens» и прицеп марки «Krone», автомобиль марки «VOLVO FH 12» и прицеп);

- Т. деятельность ИП с 01.01.2009г. автомобиль марки «Камаз», при этом собственник прицепа марки «Chmzap» является Б.);

- М. деятельность ИП с 08.10.2020г.-02.07.2022г. (автомобиль марки «Камаз», при этом собственник прицепа марки «ГКБ» является К.);

- И. деятельность ИП с 13.09.2017г. (автомобиль марки «Камаз» и прицеп марки «GROENEWEGER»);

- К. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Volvo», при этом собственник прицепа марки «Schmitz» является Компания «V», автомобиль марки «Volvo», при этом собственник прицепа марки «Koegel» является Компания «Т», автомобиль марки «Volvo», при этом собственник прицепа марки «Sohmitz Cergobull» является Компания «Т»);

- О. деятельность ИП с 20.04.2010г. (автомобиль марки «Volvo» и прицеп марки «Krone»);

- А. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Volvo» и полуприцеп марки «SCHMITZ-CARGOBULL»);

- А. (автомобиль марки «Mersedes» и прицеп марки «Krone SD»);

- Л. (автомобиль марки «MAN», при этом прицеп марки «Schmitz» числится за О.).

Таким образом, за Компанией «I» транспортные средства не зарегистрированы, кроме того, согласно выгрузке ЭСФ, отсутствуют взаиморасчеты с собственниками транспортных средств. Также, в бухгалтерском учете Компании «С» не отражены взаиморасчеты с вышеуказанными собственниками транспортных средств.

Также в ходе проверки, для достоверности отраженных событий в первичных документах бухгалтерского учета, направлены запросы в органы государственных доходов об оказании содействии в получении пояснении от собственников транспортных средств, также собственникам транспортных средств о подтверждении взаиморасчетов с Компанией «I», где получены ответы (пояснения) о не совершении сделок от следующих лиц:

- О. (ответ на запрос от 05.01.2023г.);

- К. (ответ на запрос от 12.01.2023г.);

- Компания «Т» (ответ на запрос от 12.01.2023г.);

- Н. (ответ на запрос от 27.01.2023г.);

- Т. (ответ на запрос от 01.02.2023г.);

- Б. (ответ на запрос от 18.01.2023г.);

- К. (ответ на запрос от 11.01.2023г.);

- И. (ответ на запрос от 05.01.2023г.);

- Компания «V» (ответ на запрос от 25.01.2023г.);

- Ш. (ответ на запрос от 10.01.2023г.);

- А. (ответ на запрос от 19.01.2023г.);

- М. пояснение не поступало.

Таким образом, вышеперечисленными собственниками транспортных средств перевозка грузов не осуществлялась и в аренду не передавалась. Также, при сопоставлении сведений, отраженных в товарно-транспортных накладных (вес доставленных металлопроката составляет 306,727 тонны) со сведениями отраженными в ЭСФ, также в актах выполненных работ (вес указан в размере 483,996 тонны) отклонение по весу в доставке металлопроката составило 177,269 тонн.

Согласно данным ИС ЭСФ основным поставщиком Компании «I» является Компания «Т» оборот взаиморасчетов на сумму 942 663,9 тыс.тенге, НДС 113 119,7 тыс.тенге, доля поставки 99,99%, при этом, отсутствуют сведения по приобретению транспортных услуг по доставке грузов из города P в город U, по датам совершения оборотов от 28.02.2021г., 31.03.2021г., 27.04.2021г., 28.04.2021г.

Компания «Т» с 19.07.2021г. произведено присоединение к Компании «S». Снято с учета по НДС: 25.06.2021г. в связи с отсутствием по месту нахождения.

По данным СОНО Компания «Т»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2021 год (ликвидационная) совокупный годовой доход отражен в сумме 2 523 756,3 тыс.тенге, налогооблагаемый доход отражен – 0 тенге;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) за 1 квартал 2021г. отражено среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 90,0 тыс.тенге), за 2 квартал 2021г. среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45 000 тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге), за 3 квартал 2021г. (ликвидационная) без показателей;

Согласно данным ИС ЭСФ Компании «Т» имеет всего одного поставщика Компания «К» оборот приобретения всего 6,7 тыс.тенге, при этом, отсутствуют сведения по приобретению транспортных услуг по доставке грузов из города P в город U.

Компания «S» с 19.07.2021г. является правопреемником Компании «М», Компания «Т». По данным сайта kgd.gov.kz включена в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 17.01.2022г.),

По данным СОНО Компания «S»:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2021 год не представлена;

- декларации по ИПН (ф.200.00) за 1-4 кварталы 2021г. не представлены.

Согласно данным ИС ЭСФ сведения по выписанным и полученным ЭСФ отсутствуют, то есть деятельность не осуществлялась.

Таким образом, Компания «I», Компания «Т», Компания «S» не имеют на балансе активов, имущества, транспорта, здания и сооружения, земли; в период взаиморасчетов, отсутствуют работники, согласно выгрузке ЭСФ, отсутствуют сведения по приобретению транспортных услуг по доставке грузов из города P в город U. Также, Компания «I», Компания «S» включены в список неблагонадежных налогоплательщиков, как отсутствующие по юридическим адресам, указанных в регистрационных данных. Решением СМЭС от 28.10.2021г. государственная регистрация Компании «S» признана недействительной, с 11.04.2022г. произведена полная ликвидация.

Следует указать, что Решением СМЭС от 14.03.2023г. сделки признаны недействительными между Компанией «S» (Компания «I») и Компанией «С» по договору на оказание услуг от 08.02.2021г., от 01.03.2021г., от 03.03.2021г., от 12.04.2021г., от 13.04.2021г.

Из Решения СМЭС от 14.03.2023г. следует, что владельцы автотранспортных средств отрицают оказание транспортных услуг Компания «S» (ТОО «I»), что подтверждено письменными пояснениями.

Учитывая вышеизложенное, исключение расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «I» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованными.

Компания «B».

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению транспортных услуг по доставке грузов (металлопрокат) из городов P, К в город U за 2020 год в сумме 7 517,9 тыс.тенге и НДС из зачета за 3 квартал 2021г. в сумме 660,0 тыс.тенге, за 4 квартал 2021г. в сумме 242,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «B».

Компания «B» с 25.11.2021г. присоединена к Компании «P».

Согласно ИНИС РК основным видом деятельности Компании «B» является - Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации. Компания «B» снята с 28.10.2021г. связи с прекращением деятельности лица, являющегося плательщиком НДС.

По данным сайта kgd.gov.kz включена в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 24.12.2021г.).

Согласно ИС СОНО Компания «B»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2021 год (ликвидационная) совокупный годовой доход отражен в сумме 2 641 434,0 тыс.тенге, налогооблагаемый доход отражен – 0 тенге;

- декларации по ИПН (ф.200.00) за 1,2,4 кварталы 2021г. представлены с нулевым показателем, за 3 квартал 2021г. среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге);

Согласно данным ИС ЭСФ сведения по доставке грузов из городов P, К в город U отсутствуют, имеет всего 2 поставщиков оборот приобретения 17 856 тенге: Компания «К», Компания «А».

Компания «P» с 25.11.2021г. является правопреемником Компании«B», Компании «К», Компании «B», Компании «Т». По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 14.09.2022г.), степень риска «высокая» (01.07.2022г.)

Согласно ИС СОНО Компания «P»:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2021 год не представлена;

- декларации по ИПН (ф.200.00) за 1-4 кварталы 2021г. не представлены;

Таким образом, Компания «B», Компания «Т», Компания «P» включены в список неблагонадежных налогоплательщиков, как отсутствующие по юридическим адресам, указанных в регистрационных данных, не имеют на балансе активов, имущества, транспорта, здания, сооружения, земли; в период взаиморасчетов отсутствовали работники, согласно выгрузке ЭСФ отсутствуют сведения по приобретению транспортных услуг по доставке грузов из города P и города K в город U. Кроме того, деятельности Компании «B», Компании «Т» являются убыточными. Компания «Т», Компания «P» расположены по одному юридическому адресу, также, Компания «P» финансово-хозяйственная деятельность не осуществлялась.

Кроме того, в ходе проверки направлен запрос в Департаменты полиции о предоставлении сведений по зарегистрированным транспортным средствам за Компанией «B» от 05.10.2022г., от 19.10.2022г. о предоставлении сведений по собственникам транспортных средств, указанных в первичных документах бухгалтерского учета (талоны заказчика, товарно-транспортных накладных).

- О. деятельность ИП с 20.04.2010г. (автомобиль марки «Daimler Bens» и прицеп марки «Krone», автомобиль марки «Scania» и прицеп марки «Koegel», автомобиль марки «Scania» и прицеп марки Krone», автомобиль марки «MAN» и прицеп марки «Schmitz»);

- К. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Volvo» и прицеп марки «Schmitz», автомобиль марки «Volvo», при этом собственник прицепа марки «Koegel» является Компания «Т», автомобиль марки «Volvo», при этом собственник прицепа марки «Schmitz» является Компания «Т»;

- Т. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Камаз», при этом собственник прицепа марки «Chmzap» является Б.);

- Компания «А» (автомобиль марки «MAN TGX» и прицеп марки «Krone Sd»);

- Компания «Т» (автомобиль марки «DAF», при этом собственник прицепа марки «Schmitz» является Компания «В», автомобиль марки «Volvo», при этом собственник прицепа марки «Koegel» является К.);

- Компания «T» (автомобиль марки «DAF» и прицеп марки «Schwarzmueller»);

- Компания «B» (автомобиль марки «MAЗ» и прицеп марки «МАЗ»).

Таким образом, за Компанией «B» транспортные средства не зарегистрированы, кроме того, согласно сведениям отраженным в выгрузке ЭСФ, отсутствуют взаиморасчеты с собственниками транспортных средств. Также, в бухгалтерском учете Компании «С» не отражены взаиморасчеты с вышеуказанными собственниками транспортных средств.

Также в ходе проверки, для достоверности отраженных событий в первичных документах бухгалтерского учета, направлены запросы в органы государственных доходов об оказании содействии в получении пояснении от собственников транспортных средств, также собственникам транспортных средств о подтверждении взаиморасчетов с Компанией «B», где получены ответы (пояснения) о не совершении сделок от следующих лиц:

- О. (ответ на запрос от 19.01.2023г.);

- Т. (ответ на запрос от 01.02.2023г.);

- Ш. (ответ на запрос от 10.01.2023г.);

- К. (ответ на запрос от 12.01.2023г.);

- Б. (ответ на запрос от 18.01.2023г.);

- Компания «Т» (ответ на запрос от 12.01.2023г.);

- Компания «А» (ответ на запрос от 23.01.2023г.);

- Компания «T» (ответ на запрос от 23.01.2023г.);

- Компания «B» (ответ на запрос от 16.01.2023г.);

- Я. (ответ на запрос от 06.02.2023г.);

- Компания «В» не поступало (на запрос от 05.01.2023г.), согласно выгрузке ЭСФ, взаиморасчеты с Компанией «B» отсутствуют.

Следует, что вышеуказанными собственниками транспортных средств перевозка грузов не осуществлялась и в аренду не передавалась.

Следует указать, Решением СМЭС от 15.03.2023г. сделки признаны недействительными между Компанией «P» (Компания «B») и Компанией «С» по договору на оказание услуг от 01.07.2021г., от 02.08.2021г., от 04.08.2021г., от 06.09.2021г, от 07.09.2021г.

Из Решения СМЭС от 15.03.2023г. следует, что владельцы автотранспортных средств отрицают оказание транспортных услуг Компании «P» (Компания «B»), что подтверждено письменными пояснениями.

Учитывая вышеизложенное, исключение расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «B» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованными.

Компания «Q»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению транспортных услуг по доставке грузов (металлопрокат) из городов P, К в город U за 2020 год в сумме 1 589,3 тыс.тенге и НДС в зачет за 4 квартал 2021г. в сумме 190,7 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «Q».

Компания «Q» с 28.04.2022г. произведено присоединение к Компании «С».

Согласно ИНИС РК основным видом деятельности Компании «Q» является - Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации. Компания «Q» с 02.03.2022г. снято с учета по НДС по причине отсутствия по юридическому адресу.

По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 01.02.2022г.), включен в перечень налогоплательщиков, по которым произведено ограничение выписки электронных счет-фактур в связи с неисполнением уведомлений камерального контроля по подтверждению происхождения товара, работ, услуг, указанных в выписанных ЭСФ, и (или) подтверждения поставщиком факта передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг, указанных в выписанных ЭСФ.

По данным ИС СОНО Компания «С»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2021 год совокупный годовой доход отражен в сумме 1 013 774,2 тыс.тенге (доход от реализации), налогооблагаемый доход отражен - 0 тенге;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) за 4 квартал 2021г. (первоначальная) отражено среднее количество работников – 1;

- в декларации по НДС (ф.300.00) за 4 квартал за 2021г. (первоначальная) отражен облагаемый оборот 1 013 774,2 тыс.тенге, НДС в сумме 121 652,9 тыс.тенге, при этом, оборот приобретения в сумме 3 571 437,0 тыс.тенге, НДС относимого в зачет в сумме 428 572,0 тыс.тенге.

Кроме того, в ходе проверки направлен запрос в Департаменты полиции о предоставлении сведений по зарегистрированным транспортным средствам за Компанией «Q» от 05.10.2022г., от 19.10.2022г о предоставлении сведений по собственникам транспортных средств, указанных в первичных документах бухгалтерского учета (талоны заказчика, товарно-транспортные накладные).

- К. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «VOLVO FH4X2TB», при этом собственник полуприцепа марки «SCHMITZ» является Компания «Т», автомобиль марки «Volvo», при этом собственник прицепа марки «SCHMITZ-CARGOBULL SPR 24» является Компания «Т»);

- Я. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Iveco» и прицеп марки «Krone»);

- О. деятельность ИП с 20.04.2010г. (автомобиль марки «Daimler Bens» и прицеп марки «Krone»).

Таким образом, за Компанией «Q» транспортные средства не зарегистрированы, кроме того, согласно сведениям, отраженным в выгрузке ЭСФ, отсутствуют взаиморасчеты с собственниками транспортных средств. Также, в бухгалтерском учете Компании «С» не отражены взаиморасчеты с вышеуказанными собственниками транспортных средств.

Также в ходе проверки, для достоверности отраженных событий в первичных документах бухгалтерского учета, направлены запросы в органы государственных доходов об оказании содействии в получении пояснении от собственников транспортных средств, также собственникам транспортных средств о подтверждении взаиморасчетов с Компанией «Q», где получены ответы (пояснения) о не совершении сделок:

- О. (ответ на запрос от 05.01.2023г.);

- Компания К. (ответ на запрос от 12.01.2023г. №1);

- Компания «Т» (ответ на запрос от 12.01.2023г. №3);

- Я. (ответ на запрос от 06.02.2023г.).

Следует, что вышеперечисленными собственниками транспортных средств перевозка грузов не осуществлялась и в аренду не передавалась. Также, при сопоставлении сведений, отраженных в товарно-транспортных накладных (вес доставленных металлопроката составляет 48,554 тонны) со сведениями отраженными в ЭСФ, также в актах выполненных работ (вес указан в размере 126,087 тонны) отклонение по весу в доставке металлопроката составило 77,533 тонн.

Кроме того, Компания «Q» на основании договора на оказание услуг от 20.12.2021г. изготовило 27.12.2021г. металлоконструкцию, где согласно акту выполненных работ услуги составили сумму 17 919,4 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 1 919,9 тыс.тенге (счет 7210-«Административные расходы»).

Пунктом 1.1. Договора на оказание услуг №20/12-01 от 20.12.2021г. предусмотрено, что исполнитель обязуется по заданию Заказчика оказывать услуги по изготовлению металлоконструкций из материалов заказчика, а Заказчик обязуется принять и оплатить эти Услуги.

Пунктом 1 Договора Цессии установлено, что Компания «С» имеет кредиторскую задолженность в сумме 17 919,4 тыс.тенге перед Компанией «Q».

Пунктом 2 Договора Цессии предусмотрено, что Компания «Q» передает, а Компания «М» принимает на себя право требования первого и становится кредитором по взаимозачетам между Компанией «Q» и Компанией «С» на сумму 17 919,4 тыс.тенге.

В соответствии с вышеуказанной уступкой права требования Компании «М» производит расчеты с Компанией «Q» в срок до 31.01.2022г.

Также, при изучении вышеуказанных договоров установлено, что датой составления Договора Цессии является 02.12.2021г., тогда как, Договор оказания услуг на изготовление металлоконструкции заключен позже, то есть 20.12.2021г.

Кроме того, на дату составления Договора Цессии по состоянию на 02.12.2021г. у Товарищества отсутствовала кредиторская задолженность.

Согласно пункту 2.7. Договора оказания услуг от 20.12.2021г. датой образования кредиторской задолженности является 05.01.2022г.

Кроме того, согласно предоставленного акта сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2020г. по 31.12.2021г. между Компанией «С» и Компанией «Q» задолженность указана в пользу Компании «Q» в размере 17 919,4 тыс.тенге, тогда как, согласно договора цессии следовало отразить Компания «М», что не соответствует событиям по факту.

В связи с непредставлением к проверке документов к Договору от 20.12.2021г. задания заказчика, схемы, эскизы, деталировочных чертежей металлировочных конструкций с расчетом на прочности, расчета расхода материалов, акта передачи материалов для изготовления металлоконструкций и документов, подтверджающие доставку изготовленной металлоконструкции, было выставлено требование о предоставлении необходимых для проведения налоговой проверки документов от 14.10.2022г.

Однако, в ходе проверки Компанией «С» вышеперечисленные документы не были представлены.

Согласно данным ИС ЭСФ основным и единственным поставщиком является Компания «М».

- Компанией «М» с 28.04.2022г. произведено присоединение к Компании «С» Снята с учета по НДС 13.03.2022г. в связи с прекращением деятельности лица, являющегося плательщиком НДС. По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 23.05.2022г.).

По данным СОНО Компания «М»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2021 год совокупный годовой доход отражен в сумме 7 388 817,1 тыс.тенге, налогооблагаемый доход отражен – 920,7 тыс.тенге;

Согласно данным ИС ЭСФ отсутствуют сведения по транспортным услугам по доставке грузов из городов P, К в город U.

Компания «С» является правопреемником с 28.04.-29.04.2022г. Компания «Q», Компания «L», Компания «М», Компания «А», Компания «H», Компания «J», Компания «X». По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акты обследования от 01.09.2022г., от 31.10.2022г., от 25.11.2022г.).

По данным СОНО Компания «С»:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2021 год не представлена;

- декларации по ИПН (ф.200.00) за 1-4 кварталы 2021г. не представлены;

Таким образом, Компания «Q», Компания «М», Компания «С» включены в список неблагонадежных налогоплательщиков, как отсутствующие по юридическим адресам, указанных в регистрационных данных, не имеют на балансе активов, имущества, транспорта, здания, сооружения, земли, в период взаиморасчетов отсутствовали работники, согласно выгрузке ЭСФ, отсутствуют сведения по приобретению транспортных услуг по доставке грузов из городов P, K в город U.

Кроме того, деятельность Компании «Q» является убыточной, включен в перечень налогоплательщиков, по которым произведено ограничение выписки электронных счет-фактур в связи с неисполнением уведомлений камерального контроля по подтверждению происхождения товара, работ, услуг, указанных в электронных счетах-фактурах, и (или) подтверждения поставщиком факта передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Также, Компания «С» финансово-хозяйственную деятельность не осуществляла.

Следует указать, Решением СМЭС от 02.02.2023г. сделки признаны недействительными между Компанией «С» (Компания «Q») и Компанией «С» по договору от 20.12.2021г., от 03.12.2021г., от 02.12.2021г.

Из Решения СМЭС от 02.02.2023г. следует, что владельцы автотранспортных средств отрицают оказание транспортных услуг Компании «С» (Компания «Q»), что подтверждено письменными пояснениями.

Учитывая вышеизложенное, исключение расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «Q» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованными.

Компания «М»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению транспортных услуг по доставке грузов (металлопрокат) из городов P, А, К в город U за 2021 год в сумме 5 071,4 тыс.тенге и НДС в зачет за 4 квартал 2021г. в сумме 608,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «М».

Компания «М» с 27.01.2022г. произведено присоединение к Компании «F».

Согласно ИНИС РК основным видом деятельности Компании «М» является – Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации. Компания «М» с 19.01.2022г снята с учета по НДС по причине отсутствия по юридическому адресу.

Согласно ИС СОНО Компания «М»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2021 год (первоначальная) совокупный годовой доход отражен в сумме 1 202 204,6 тыс.тенге, налогооблагаемый доход отражен - 0 тенге;

- декларация по ИПН (ф.200.00) за 3 квартал 2021г. (первоначальная) представлена с нулевым показателем, за 4 квартал 2021г. среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты туда - 135,0 тыс.тенге).

Из вышеприведенного следует, что у Компании «М» отсутствуют транспортные средства, земельные участки, работники, а также отсутствует происхождение товара.

Кроме того, в ходе проверки направлен запрос в Департаменты полиции о предоставлении сведений по зарегистрированным транспортным средствам за Компанией «М» от 05.10.2022г., от 19.10.2022г. о предоставлении сведений по собственникам транспортных средств, указанных в первичных документах бухгалтерского учета (талоны заказчика, товарно-транспортные накладные).

- О. деятельность ИП с 20.04.2010г. (автомобиль марки «Scania» и прицеп марки «Krone», автомобиль марки «Daimler Bens» и прицеп марки «Krone);

- К. деятельность ИП с 01.01.2009г. (автомобиль марки «Volvo», при этом собственник прицепа марки «Schmitz» является Компания «Т»);

- Компания «Т» (автомобиль марки «DAF», при этом собственник прицепа Компания «В»);

- В. (автомобиль марки «Volvo», при этом собственник прицепа является С.);

- Компания «S» (автомобиль марки «Volvo» и прицеп).

На основании вышеизложенного следует, что за Компанией «М» транспортные средства не зарегистрированы, кроме того, согласно сведениям, отраженным в выгрузке ЭСФ, отсутствуют взаиморасчеты с собственниками транспортных средств.

Также в ходе проверки, для достоверности отраженных событий в первичных документах бухгалтерского учета, направлены запросы в органы государственных доходов об оказании содействии в получении пояснении от собственников транспортных средств, также собственникам транспортных средств о подтверждении взаиморасчетов с Компанией «М», где получены ответы (пояснения) о не совершении сделок:

- О. (ответ на запрос от 19.01.2023г.);

- В. (ответ на запрос от 05.01.2023г.);

- Компания К. (ответ на запрос от 12.01.2023г.);

- Компания «Т» ( ответ на запрос от 09.01.2023г.);

- Компания «S» пояснение не поступало, согласно выгрузке ЭСФ, взаиморасчеты с Компанией «М» отсутствуют;

- Компания «В» пояснение не поступало согласно выгрузке ЭСФ, взаиморасчеты с Компанией «М» отсутствуют.

Таким образом, вышеуказанными собственниками транспортных средств перевозка грузов не осуществлялась и в аренду не передавалась. Кроме того, при сопоставлении сведений, отраженных в товарно-транспортных накладных (вес доставленных металлопроката составляет 115,577 тонны) со сведениями отраженными в ЭСФ, также в актах выполненных работ (вес указан в размере 471,836 тонны) отклонение по весу в доставке металлопроката составило 356,259 тонн.

Также, при изучении первичных документов установлено следующее, что Компанией «С» до заключения договоров (дата составления 25-27.10.2021г.) выписаны 6 (шесть) талонов заказчика. В представленных, также в 6 (шести) товарно-транспортных накладных, имеются отметки грузополучателя от 07.10.2021, 14.10.2021г., 19.10.2021г., 21.10.2021г., тогда как акты выполненных работ подписаны от 03.11.2021г., 29.11.2021г., 30.11.2021г., что и противоречит пунктам 1.1. Договоров на оказание услуг (настоящими пунктами предусмотрено, что Исполнитель обязуется оказать услуги надлежащего качества в объеме и в сроки, предусмотренные Договорами, услуги согласно актам выполненных работ). Следует, что период перевозки грузов в объеме 76,240 т. металлопроката не соответствует периоду взаиморасчетов, то есть, не привязаны к актам выполненных работ. Кроме того, датой составления первого договора на оказания услуг является 25.10.2021г., то есть договора на оказания услуг составлены позже, чем события отраженные в товарно-транспортных накладных по доставке грузов, по анализу событии установлено, что доставка грузов не осуществлена.

Согласно данным ИС ЭСФ основным поставщиком компании «М» является компания «Y» оборот взаиморасчетов в сумме 1 202 204,9 тыс.тенге, НДС в сумме 144 264,6 тыс.тенге, доля поставки 99,99%, отсутствуют сведения относительно транспортных услуг по доставке грузов из городов P, А, К в город U.

Компанией «Y» с 27.01.2022г. произведено присоединение к компании «F» Снята с учета по НДС 19.01.2021г. в связи с прекращением деятельности лица, являющегося плательщиком НДС.

По данным СОНО ТОО «Y»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2021 год совокупный годовой доход в сумме 3 644817,4 тыс.тенге, налогооблагаемый доход отражен – 0 тенге, за 2022 год (ликвидационная) без показателей;

- декларации по ИПН (ф.200.00) за 1 -3 кварталы 2021г. представлены с нулевым показателем, за 4 квартал 2021г. отражено среднее количество работников - 1, среднемесячная заработная плата 45,0 тыс.тенге (фонд оплаты труда - 135,0 тыс.тенге);

Согласно данным ИС ЭСФ отсутствуют сведения по транспортным услугам по доставке грузов из городов P, А, К в город U.

Правопреемниками Компании «F» являются Компания «М», Компания «X», Компания «B» По данным сайта kgd.gov.kz включен в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствует по юридическому адресу (акты обследования от 11.03.2022г., 01.08.2022г., 08.08.2022г.), степень риска «высокая».

Таким образом, Компания «М», Компания «I», Компания «F» не имеют на балансе активов, имущества, транспорта, здания и сооружения, земли; в период взаиморасчетов, отсутствуют работники, расположены по одному юридическому адресу, согласно выгрузке ЭСФ, отсутствуют сведения по приобретению транспортных услуг по доставке грузов из городов P, А, К в город U.

Кроме того, деятельности Компания «М, Компания «I» являются убыточными. Компания «F» включено в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствующий по юридическому адресу, указанных в регистрационных данных, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, категория по СУР «высокая степень риска».

Следует указать, Решением СМЭС от 15.03.2023г. сделки признаны недействительными между Компанией «F» (Компания «М») и Компанией «С» по договору на оказание услуг от 25.10.2021г., от 26.10.2021г., от 27.10.2021г., от 26.10.2021г., от 26.10.2021г.

Из Решения СМЭС от 15.03.2023г. следует, что владельцы автотранспортных средств отрицают оказание транспортных услуг Компания «А», что подтверждено письменными пояснениями.

Учитывая вышеизложенное, исключение расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «М» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки является обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение - отставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.

4329
0
25 июля 2023

КПН и НДС взаиморасчеты с неблагонадежными (металлопрокат)

Комментарии

Календарь событий

13 мая 2024

14 мая 2024

15 мая 2024

16 мая 2024

17 мая 2024

18 мая 2024

21 мая 2024

23 мая 2024

24 мая 2024

27 мая 2024

28 мая 2024

29 мая 2024

30 мая 2024

31 мая 2024

Вопрос ответ

Добро пожаловать на портал Ирис!

Если Вы НЕ подписчик

КПН и НДС взаиморасчеты с неблагонадежными (металлопрокат)

Комментарии

Календарь событий

13 мая 2024

14 мая 2024

15 мая 2024

16 мая 2024

17 мая 2024

18 мая 2024

21 мая 2024

23 мая 2024

24 мая 2024

27 мая 2024

28 мая 2024

29 мая 2024

30 мая 2024

31 мая 2024

Вопрос ответ