1.Вид спора: налоговые споры

2. Категория налогоплательщика: юридическое лицо

3. Вид налога: возврат НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «M» на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка Компании «M» по вопросам подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных к возврату, правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за период с 01.01.2018г. по 31.12.2019г., по результатам которой вынесено уведомление о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, неподтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет в сумме 551 252,5 тыс.тенге.

Компания «M» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа по неподверждению превышения НДС к возврату в сумме 551 252,5 тыс.тенге и приводит следующие доводы.

В жалобе указано, что согласно акту налоговой проверки по непосредственным поставщикам Компании «К» и Компании «А» не подтверждено к возврату превышение НДС в сумме 1 474,9 тыс.тенге, по которым направлены запросы на устранение нарушений, выявленных по результатам формирования аналитического отчета «Пирамида», однако, ответы на запросы не представлены для ознакомления Компании «M».

Из жалобы следует, что акт налоговой проверки не содержит выявленные нарушения по результатам применения системы управления рисками (СУР), в результате Компания «M» считает, что отказ в возврате НДС в сумме 142 678,0 тыс.тенге необоснованно.

Также из жалобы следует, что в акте проверки не приведены доводы относительно неподтверждения к возврату превышения НДС в сумме 105 231,5 тыс.тенге.

Компания «M», ссылаясь на нормы статьи 25, 48, 423 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. указывает, что заявило требование о возврате превышения НДС в декларации по НДС за 1 квартал 2021г. При этом, по мнению Компании «M», не подлежит возврату превышение НДС только за 1 квартал 2018г., тогда как по акту налоговой проверки на дату завершения применен срок исковой давности за 2 и 3 кварталы 2018г.

Далее, в жалобе указано, что по всем отгрузкам по ввозу продукции на территорию СЭЗ предоставлены декларации, которыми подтверждаются факт ввоза и потребления отгруженной продукции на территории СЭЗ. При этом согласно сведениям УГД СЭЗ объем отгруженной продукции за период 01.04.2018г. по 31.12.2019г. составил 286 806,5 тыс.тенге.

Кроме того, согласно данным ИС «Астана-1» в ходе проверки по декларациям на товары №560 и №750 не установлено подтверждение вывоза товаров с территории Республики Казахстан (РК), в этой связи, по мнению Компании «M», налоговая проверка должна основываться на декларациях, которые были предоставлены к проверке.

Также в жалобе указано, что документы, подтверждающие экспорт товаров на территорию ЕАЭС, СЭЗ и в Республику Узбекистан были предоставлены в ходе налоговой проверки, однако, в акте проверки не указаны детальные обстоятельства по отказу в возврате НДС на сумму 43 756,8 тыс.тенге.

Согласно акту налоговой проверки в соответствии с пунктом 12 статьи 152 Налогового кодекса не подтверждено к возврату превышение НДС в сумме 612 013,5 тыс.тенге, в том числе:

- 1 474,9 тыс.тенге, по нарушениям, выявленным у непосредственных поставщиков;

- 142 678,0 тыс.тенге, по нарушениям, выявленным в результате применения СУР;

- 105 231,5 тыс.тенге, излишне предъявленное превышение НДС к возврату;

- 131 622,9 тыс.тенге, в связи с истечением срока исковой давности;

- 184 695,4 тыс.тенге, в связи с отсутствием сведений подтверждающих фактическое потребление ввезенных товаров на территорию СЭЗ;

- 43 756,8 тыс.тенге, превышение НДС не связанное с экспортом товаров;

- 2 553,5 тыс.тенге, в связи с отсутствием сведений о фактическом пересечении товаров через государственную границу Республики Казахстан.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Министерством финансов в целях вынесения мотивированного решения по жалобе, письмом от 21.02.2022г. в соответствии со статьями 181, 186 Налогового кодекса назначена тематическая проверка по вопросу подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату за период с 01.04.2018г. по 31.03.2021г.

Во исполнение данного письма Комитетом государственных доходов вынесено предписание от 22.02.2022г. №25 о проведении тематической проверки Компании «M» по результатам которой составлен акт тематической проверки от 05.08.2022г. №25 (далее - акт тематической проверки).

Из акта тематической проверки следует.

Тематическая налоговая проверка Компании «M» по вопросу подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату за период с 01.04.2018г. по 31.03.2021г., проведена согласно требованию о возврате превышения НДС, указанного в декларации по НДС за 1 квартал 2021 года, сумма НДС, указанная в требовании к возврату составила 551 252,5 тыс.тенге.

• Относительно неподтверждения к возврату превышения НДС по непосредственным поставщикам

Согласно акту налоговой проверки от 17.11.2021г. №333 в связи с выявленными нарушениями по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида» не подтверждено к возврату превышение НДС по непосредственным поставщикам Компании «К» и Компании «А» в сумме 1 474,9 тыс.тенге.

Далее

Министерством финансов Республики Казахстан