Вопрос

Добрый день! ТОО «SSS» плательщик НДС присоединяется к ТОО «ZZZ» также плательщику НДС. В ТОО «SSS» имеется дебетовое сальдо по НДС на лицевых счетах, образованное в связи с наличие оборотов по нулевой ставки (экспорт товаров за пределы РК) в прошлых периодах.
Ранее ТОО «SSS» подавало требование о возврате НДС и определенная сумма дебетового сальдо была возвращена, часть осталась на лицевых счетах. Остатки по товарам, материалам, основным средствам и нематериальным активам у ТОО «SSS» отсутствуют.
Согласно ответу Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 28 мая 2021 года на вопрос от 14 апреля 2021 №679313: « При присоединении, что будет с дебетовым сальдо по НДС ТОО "А", будет оно передано в ТОО "В" в 2021 году?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 62 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) юридическое лицо в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации путем присоединения письменно сообщает об этом налоговому органу по месту нахождения. В течение трех рабочих дней со дня утверждения передаточного акта юридическое лицо, реорганизуемое путем присоединения, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно:
1) ликвидационную налоговую отчетность;
2) передаточный акт.
Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, платежей в бюджет и социальным платежам, по которым юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, является плательщиком.
При этом, согласно пункту 5 статьи 400 Налогового кодекса , в связи со снятием налогоплательщика с регистрационного учета по НДС, в том налоговом периоде, в котором предоставлена ликвидационная декларация по НДС зачет по НДС подлежит уменьшению на сумму превышения НДС после выполнения требования, указанного в подпункте 3) части первой пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса.
Вместе с тем, согласно пункту 8 статьи 429 Налогового кодекса по налогоплательщикам, снятым с регистрационного учета по НДС, превышение НДС сложившееся после выполнения требований, указанных в подпункте 3) пункта 1 статьи 369 настоящего Кодекса подлежит списанию, и согласно подпункту 3 пункта 17 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00)» утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2020 года № 1214 подлежит отражению в строке 300.00.031.
Согласно подпункту 2 пункта 8 статьи 62 Налогового кодекса налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня получения сведений национальных реестров идентификационных номеров о реорганизации юридического лица путем присоединения - передает сальдо по лицевому счету присоединившегося юридического лица в налоговый орган по месту нахождения юридического лица, к которому присоединилось указанное юридическое лицо, на основании передаточного акта.
На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации сальдо реорганизуемого юридического лица путем присоединения подлежит передаче, однако до передачи данного сальдо у участника реорганизации возникает обязательство по уменьшению НДС относимого в зачет согласно пункта 5 статьи 400 Налогового кодекса и обязательство списанию превышения НДС согласно пункта 8 статьи 429 Налогового кодекса, после выполнения требования, указанного в подпункте 3) части первой пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса, в том числе по превышению и зачету НДС образованному от оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке НДС.»
Но согласно, статьи 369 п.1 пп.3 Налогового кодекса РК: 3) оборот в виде остатков товаров, за исключением необлагаемого оборота, указанного в подпункте 3) статьи 370 настоящего Кодекса. Если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, оборотом в виде остатков товаров признаются товары, по которым налог на добавленную стоимость был учтен как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, и которые принадлежат на праве собственности плательщику налога на добавленную стоимость при снятии его с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость: с представлением ликвидационной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость – на дату, предшествующую дате представления такой отчетности; по решению налогового органа – на дату, указанную в пункте 6 статьи 85 настоящего Кодекса.
Положения настоящего подпункта применяются также при снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в течение пяти лет после постановки на учет по налогу на добавленную стоимость юридического лица, ранее возникшего в результате реорганизации путем выделения, по имеющимся на дату снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость остаткам товаров, ранее полученным по передаточному акту.
Положение настоящего подпункта не применяется при снятии юридического лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в связи с его реорганизацией при выполнении условия, что все вновь созданные в результате слияния юридические лица или юридическое лицо, к которому присоединилось (присоединились) другое юридическое лицо (юридические лица), после реорганизации являются плательщиками налога на добавленную стоимость;
На основании вышеизложенного просим дать разъяснения:
1. Перейдет ли дебетовое сальдо по НДС с ТОО «SSS» на лицевые счета ТОО «ZZZ» в полном объеме?
2. Должен ли ТОО «SSS» применить статью 369 пункт 1 пп.3 к дебетовому сальдо по НДС, образованному в связи с оборотами по нулевой ставки (товары отсутствуют)?
3. Если, в нашем случае статья 369 п.1 пп.3 не применима, должен ли ТОО «SSS» применить статью 400 пункт 5 и уменьшить дебетовое сальдо по НДС в полном объеме путем отражения суммы в строке 300.00.031 «Уменьшение превышения НДС, сложившиеся после выполнения требований, указанных в пп.3 п.1 ст.369 НК» декларации по НДС?