Вопрос

ВОПРОС:

В соответствии с условиями контрактов на реализацию нефти (товара) на экспорт (заключенных в Долларах США (далее – «ДСША»), право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки товара. Дата отгрузки товара фиксируется в коносаменте. Для целей признания дохода в тенге, НП применяет курс ДСША на дату коносамента, то есть на дату перехода права собственности на товар.

Для отражения оборота по реализации, облагаемого налогом на добавленную стоимость (далее – «НДС») при экспорте товара, применяются положения п. 3 ст.237 Налогового кодекса (далее – «НК РК), где указано, что в случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта (с использованием временного таможенного декларирования) датой совершения оборота по реализации является дата регистрации полной декларации на товары с отметкой таможенного органа, производившего таможенное декларирование.

Полная декларация на товары (при применении процедуры временного таможенного декларирования) оформляется через 90 (девяносто) дней с даты открытия временной декларации на товары.

В соответствии с п. 7-2 ст. 263 НК РК, ЭСФ выписывается не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее 20 календарных дней после даты совершения оборота по реализации.

С учетом вышеизложенного, просим разъяснить:

·         какой курс валюты (на дату коносамента, на дату полной декларации на товары или курс, указанный во временной декларации на товары) следует указывать в ЭСФ, при реализации товара на экспорт с применением процедуры временного таможенного декларирования?

·         в случае, если в ЭСФ должен указываться курс валюты, отличный от курса, указанного во временной декларации на товары, каким образом налоговые и таможенные органы будут проводить сверку оборотов по реализации в целях возврата НДС и повлияют ли такие отличия на возврат НДС?

ОТВЕТ:

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса возврату из бюджета подлежит превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода.

При этом превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога является отрицательной разницей между суммой НДС, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Возврат превышения суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога производится по требованию плательщика НДС о возврате превышения НДС, указанному в декларации по НДС, в соответствии со статьями 273 и 274 Налогового Кодекса после проведения зачета, предусмотренного статьей 600 Налогового Кодекса.

Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 603 Налогового Кодекса, превышение НДС, подлежащее возврату не должно превышать сумму переплаты по лицевому счету плательщика НДС, за исключением суммы превышения НДС, не подлежащей возврату, на дату составления налоговым органом платежного документа на возврат превышения по НДС и на конец налогового периода, в декларации за который указано требование о возврате превышения НДС за вычетом сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, отраженных в декларациях за последующие налоговые периоды.

При этом в соответствии с пунктом 43 параграфа 6 Правил ведения лицевых счетов, утвержденных Приказом Министра финансов РК от 29 декабря 2008 года № 622 (далее - Правила ведения лицевых счетов), лицевые счета налогоплательщиков ведутся в тенге и тиынах.

Кроме того, пунктом 66 Правил ведения лицевых счетов установлено, что в случаях представления налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности в установленный законодательством срок, а также досрочно и при несвоевременном представлении налоговой отчетности в иностранной валюте в соответствии с положениями контрактов на недропользование, предусматривающими исполнение налоговых обязательств в иностранной валюте, для отражения данных налоговой отчетности в лицевой счет в национальной валюте, применяется рыночный курс обмена валют на день представления налоговой отчетности.

С учетом изложенного, курс валюты, указанный в ЭСФ либо во временной декларации на товары нс влияет на возврат НДС, т.к. возврату из бюджета подлежит превышение НДС, определенное в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса. 

Официальный ответ КГДМФРК   от 19.10.2017