Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «С» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) начисления КПН, НДС.

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросу исполнения налоговых обязательств, за период с 01.01.2017г. по 31.12.2018г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора в сумме налога 2 517 613, 5 тыс.тенге и пени 611 446,9 тыс.тенге, уменьшении убытка в сумме 1 076 324,3 тыс.тенге.

Компания «С» не согласившись с выводами органа государственных доходов, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение органа государственных доходов.

Компания «С» в жалобе отмечает, что в акте проверки не раскрыты вид, источники, объективность и суть метода, с помощью которого осуществлялся анализ деятельности контрагентов. При этом считает, что отсутствие ресурсов в собственности поставщика не свидетельствует о том, что компания не способна осуществлять предпринимательскую деятельность. Для осуществления предпринимательской деятельности не обязательно иметь указанные ресурсы в собственности, а персонал в штате, поскольку существуют альтернативные способы привлечения таких ресурсов - аренда помещения, оборудования, техники, аутсорсинг персонала, привлечение персонала без заключения трудового договора в рамках гражданско-правовых отношений.

Компания «С» приводит, что в статье 115 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс от 10.12.2008г.) определены исчерпывающие случаи и основания, исключения расходов из вычетов, при этом отсутствуют положения об исключении расходов из вычетов по взаиморасчетам с поставщиками, состоящими в списках в качестве неблагонадежных налогоплательщиков, не имеющим материально-технической базы, а также поставщики (2-й уровень) которых состоят в списках «неблагонадежных».

Компания «С» считает неправомерным исключение всех сделок с покупателями и поставщиками, по которым в судебном порядке каждая сделка не была признана недействительной (мнимой, фиктивной, не направленной на получение дохода).

Согласно акту налоговой проверки на основании статей 86, 231 Налогового кодекса (статей 227, 372 Налогового кодекса от 25.12.2023г.) доходы от реализации расходов признаны доходом в виде безвозмездно полученного имущества за 2017-2018гг. В нарушение статей 100 Налогового кодекса (статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2023г.) необоснованно отнесены на вычеты расходы по взаиморасчетам с поставщиками за 2017-2018гг.

Министерством финансов Республики Казахстан на основании пункта 1 статьи 186 Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI назначена тематическая налоговая проверка Компании «С» по вопросу правильности исчисления КПН и НСП за 2017-2018гг.

Проверив доводы Компании «С», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса от 10.12.2008г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчётности.

Налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

Пунктом 6 статьи 56 Налогового кодекса от 10.12.2008г. определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию, первичные учетные документы, налоговые формы, налоговую учетную политику, иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

В соответствии со статьей 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

Учетная документация включает в себя бухгалтерскую документацию – для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению, первичные учетные, налоговые формы, налоговую учетную политику, иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии со статьей 192 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Метод начисления является методом учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалента.

Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и платежи в бюджет.

Учет запасов осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом в целях налогообложения стоимость запасов определяется без учета изменения стоимости запасов путем ее списания до чистой возможной цены продажи и восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи.

1. Относительно определения дохода за 2017 год в сумме 6 828 241,9 тыс.тенге, за 2018 год на сумму 5 912 732,8 тыс.тенге и уменьшения оборота от реализации за 4 квартал 2017г.в сумме 3 772 478,9 тыс.тенге, НДС в сумме 452 697,5 тыс.тенге и за 1-4 кварталы 2018г. в сумме 5 910 739,7 тыс.тенге, НДС в сумме 1 947 392,0 тыс.тенге

Для проведения проверки правильности исчисления доходов по договорным обязательствам по покупателям Компанией «С» представлены налоговая учетная политика, утвержденная директором, бухгалтерская программа 1-С (в режиме просмотра), регистры в разрезе каждого покупателя, регистры бухгалтерского учета по доходным счетам, первичные бухгалтерские документы (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, банковские выписки и другие).

В акте тематической проверки указано, что доход от реализации товаров (работы, услуги) с 65 покупателями, указанными в акте тематической проверки составил за 2017 год сумму 6 828 007,1 тыс.тенге, за 2018 год сумму 5 910 739,7 тыс.тенге, прочие доходы составили за 2017 год сумму 234,8 тыс.тенге, за 2018 год сумму 1 993,2 тыс.тенге, и за 4 квартал 2017г. НДС в сумме 452 697,5 тыс.тенге, за 1-4 кварталы 2018г. НДС в сумме 1 947 392,0 тыс.тенге.

Вышеуказанные взаиморасчеты по 65 покупателям отражены в регистрах бухгалтерского учета, товарно-материальные запасы отражены на счете №1310 «Сырье и материалы», №1330 «Товары» в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МФСО 2) и Законом «О бухгалтерском учете».

При этом по обжалуемому акту проверки доход от реализации товаров (работы, услуги) переведен в доход в виде безвозмездно полученного имущества, так как проверка проводилась косвенным методом, в связи с непредставлением документов.

Необходимо указать, что согласно статье 86 Налогового кодекса от 10.12.2008г. доходом от реализации признается сумма дохода, возникающая при реализации товаров, работ, услуг. Доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы налога на добавленную стоимость и акциза.

Согласно пункту 1 статья 231 Налогового кодекса от 10.12.2008г. оборот по реализации товаров означает, передачу прав собственности на товар, включая: продажу товара, отгрузку товара, в том числе, на условиях рассрочки платежа и в обмен на другие товары, работы, услуги.

Аналогичные нормы предусмотрены нормами статьями 227, 372 Налогового кодекса от 25.12.2017г

Таким образом, нормы Налогового кодекса определяют порядок определения доходов по реализации товаров, работ, услуг, а также оборот по реализации товаров, при этом указанные нормы не устанавливают порядок определения средней расчетной цены по реализации товаров в сравнении между хозяйствующими субъектами.

В рассматриваемом случае, Компанией «С» представлены документы: налоговая учетная политика, утвержденная директором; бухгалтерская программа 1-С (в режиме просмотра); регистры в разрезе каждого покупателя; регистры бухгалтерского учета по доходным; первичные бухгалтерские документы (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, банковские выписки и другие документы).

Согласно данным ИС ЭСФ и ИС СОНО и представленных первичных документов (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные, транспортные накладные, регистры бухгалтерского учета по доходным счетам), Компанией «С» реализованы товары (работы, услуги) за период 2017-2018 года 65 покупателям, указанным в акте тематической проверки, на сумму 12 738 743,8 тыс.тенге, в том числе за 2017 год на сумму 6 828 004,1 тыс.тенге, за 2018 год на сумму 5 910 739,7 тыс.тенге, и оборот от реализации за 4 квартал 2017г.в сумме 3 772 478,9 тыс.тенге, НДС в сумме 452 697,5 тыс.тенге и оборот от реализации за 1-4 кварталы 2018г. в сумме 5 910 739,7 тыс.тенге, НДС в сумме 1 947 392,0 тыс.тенге.

Операции по 65 покупателям, указанным в акте проверки, отражены в бухгалтерском учете Компании «С»:

- реализация товаров (работ, услуг) отражена на счете 6010 «Доход от реализации продукции и оказанию услуг», что подтверждается первичными бухгалтерскими документами (договорами, счетами-фактурами, актами выполненных работ, накладными, товарно-транспортными накладными, путевыми листами, банковскими выписками и др.);

- согласно регистрам бухгалтерского учета товарно-материальные запасы отражены на счете №1310 «Сырье и материалы», №1330 «Товары» в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МФСО 2) и Законом «О бухгалтерском учете».

Таким образом, операции отражены в оборотно-сальдовой ведомости за 2017-2018гг., в том числе по соответствующим счетам, анализа субконто контрагентов, отчета по проводкам, карточек счетов, представленных в ходе проведения тематической проверки.

Данные бухгалтерского учета отражены согласно налоговой учетной политике и в налоговых регистрах и отчетностях: декларации по КПН (ф.100.00) за 2017-2018гг., в декларациях по НДС (ф.300.00) с 01.01.2017 года по 31.12.2018 года на сумму 12 738 743,8 тыс.тенге, в том числе за 2017 год на сумму 6 828 004,1 тыс.тенге, за 2018 год 5 910 739,7 тыс.тенге.

Относительно перевода прочих доходов в доход от реализации товаров (работ, услуг) за 2017 год в сумме 234,8 тыс.тенге, за 2018 год в сумме 1 993,2 тыс.тенге, в ходе тематической проверки установлено, что согласно представленным Компании «С» первичным документам (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, банковские выписки и др.), оборотно–сальдовой ведомости за 2017-2018гг., оборотно–сальдовой ведомости по счету №6110 «Доходы по вознаграждениям», карточке счета №6110, анализа счета №6110, отчета по проводкам Компанией «С» отражены доходы в виде вознаграждений полученных от филиала АО «Б» и областного филиала АО «Н» за 2017 год 234,8 тыс.тенге, за 2018 год в сумме 1 993,2 тыс.тенге.

На основании вышеизложенного, по результатам тематической проверки не подтверждены результаты проверки в части уменьшения дохода от реализации товаров (работ, услуг) и прочих доходов за 2017 год в сумме 6 828 241,9 тыс.тенге, за 2018 год в сумме 5 912 732,8 тыс.тенге и увеличения на указанную сумму дохода в виде стоимости безвозмездно полученного имущества за 2017-2018гг. При этом, по результатам тематической проверки определен оборот от реализации за 4 квартал 2017г. в сумме 3 772 478,9 тыс.тенге, НДС в сумме 452 697,5 тыс.тенге, оборот от реализации за 1-4 кварталы 2018г. в сумме 5 910 739,7 тыс.тенге, НДС в сумме 1 947 392,0 тыс.тенге.

Учитывая вышеизложенное, уменьшение дохода от реализации товаров (работ, услуг) и прочих доходов за 2017-2018гг. и увеличение доходов в виде стоимости безвозмездно полученного имущества на вышеуказанные суммы являются необоснованными. При этом, сумма НДС по обороту от реализации за 4 квартал 2017г. составляет в размере 452 697,5 тыс.тенге и за 1-4 кварталы 2018г. в размере 1 947 392,0 тыс.тенге.

1. Относительно исключения из вычетов расходов по реализованным товарам (работам, услугам) за 2017-2018 годы и НДС из зачета за 4 квартал 2017г., 1-4 кварталы 2018гг. по взаиморасчетам с ТОО «O», ТОО «A», ТОО «AU», ТОО «I», ТОО «M», ИП «А.Т.», АО «Б», ТОО «БВ», ДБ АО «С», ИП «И.Г.», ТОО «Л», ТОО «МТ», АО «Н», ИП «О.И.», ТОО «П», ИП «С.А.», ИП «Ш», ИП «T», ТОО «АС», ТОО «И», ИП «К.В.», Нотариус «Б.З.», ИП «О.Э.», ТОО «ОК», ТОО «ПР», ИП «У.Д.», ТОО «У», АО СК «Н», ЧН «М.К.», ООО «КВ», ООО «НК», ООО «ПО СТ» (далее – поставщики)

Компания «С» считает неправомерным исключение всех сделок с поставщиками, по которым в судебном порядке каждая сделка не была признана недействительной (мнимой, фиктивной, не направленной на получение дохода).

Согласно акта налоговой проверки в нарушение пунктов 1, 3 статьи 100 Налогового кодекса от 10.12.2008г. отнесены расходы на вычеты за 2017 год в сумме 683 788,9 тыс.тенге и за 2018 год в сумме 1 620 060,7 тыс.тенге по взаиморасчетам с 32 поставщиками.

Проверив доводы Компании «С», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса от 10.12.2008г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса от 10.12.2008г., если иное не предусмотрено главой 34 Налогового кодекса от 10.12.2008г., при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса от 10.12.2008г., имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -5) данного пункта.

Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса от 10.12.2008г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Пунктом 6 статьи 56 Налогового кодекса от 12.10.2008г. определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию, налоговые формы, налоговую учетную политику, иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Аналогичные нормы установлены статьями 190, 242, 264 и 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее-Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

При этом, в соответствии со статьей 1 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы - документальное свидетельство, как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

Регистры бухгалтерского учета - формы для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для ее отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Кроме того, согласно подпункту 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам (работам, услугам) должны быть направлены на получение дохода, а НДС подлежит отнесению в зачет при использованиях (будут использоваться) в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

Согласно данным информационных систем «Электронные счета-фактуры» и ИС СОНО и представленных первичных бухгалтерских документов (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, банковские выписки и другие документы), Компанией «С» приобретены товары, работы и услуги от 32 поставщиков, указанных в акте тематической проверки, на общую сумму 2 303 849,6 тыс.тенге, в том числе за 2017 год на сумму 683 788,9 тыс.тенге, за 2018 год на сумму 1 620 060,7 тыс.тенге.

Все операции по указанным поставщикам отражены в бухгалтерском учете Компании «С», товары (работы, услуги) отражены на счетах №1310 «Сырье и материалы», №1330 «Товары» №3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» №3380 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» и подтверждаются первичными документами (договоры, контракты, счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, банковские выписки и др.).

Данные бухгалтерского учета отражены Компании «С» в налоговых отчетностях: декларацииях по КПН (ф.100.00) за 2017-2018гг., в декларациях по НДС (ф.300.00) с 01.01.2017г. по 31.12.2018г., расходы по приобретению товаров (работ, услуг) от 32 поставщиков: ТОО «O», ТОО «A», ТОО «AU», ТОО «I», ТОО «M», ИП «А.Т.», АО «Б», ТОО «БВ», ДБ АО «С», ИП «И.Г.», ТОО «Л», ТОО «МТ», АО «Н», ИП «О.И.», ТОО «П», ИП «С.А.», ИП «Ш», ИП «T», ТОО «АС», ТОО «И», ИП «К.В.», Нотариус «Б.З.», ИП «О.Э.», ТОО «О», ТОО «ПР», ИП «У.Д.», ТОО «У», АО СК «Н», ЧН «М.К.», ООО «КВ», ООО «НК», ООО «ПО», указанных в акте тематической проверки, на общую сумму 2 303 849,6 тыс.тенге, в том числе за 2017 год на сумму 683 788,9 тыс.тенге, за 2018 год 1 620 060,7 тыс.тенге. Данные показатели отражены в оборотно-сальдовой ведомости за 2017-2018гг., анализа субконто контрагентов, отчета по проводкам, карточка счетов, оборотно-сальдовой ведомости по соответствующим счетам согласно налоговой учетной политике и в налоговых регистрах.

Кроме того, относительно ООО «КВ», ООО «НК», ООО «ПО» следует указать, что указанные лица отражены в декларациях по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00), в заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00). Компанией «С» произведена уплата НДС на импорт на приобретенные товары своевременно. Также отражены в регистрах бухгалтерского учета и в налоговой отчетности. Товарно-материальные запасы оприходованы на счете «Запасы» в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Учитывая вышеизложенные факты и обстоятельства, обоснованность исключения из вычетов расходов за 2017 год в сумме 683 788,9 тыс.тенге и за 2018 год в сумме 1 620 060,7 тыс.тенге по акту проверки не подтверждается.

На основании вышеизложенного, учитывая результаты тематической проверки, исключение из вычетов расходов по реализованным товарам (работам, услугам) за 2017 год в сумме 683 788,9 тыс.тенге и за 2018 год в сумме 1 620 060,7 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2017 года и 1-4 кварталы 2018 года является необоснованным.

1. Относительно исключения расходов по приобретению товаров (работ, услуг) из вычетов и НДС из зачета за 2017-2018гг. по взаиморасчетам с ТОО «А», ТОО «M», ТОО «Э», ТОО «V», ТОО «P», ТОО «К», ТОО «АЭ», ТОО «С», ТОО «KS», ТОО «В», ТОО «T», ТОО «И».

Компания «С» в жалобе отмечает, что в акте проверки не раскрыты вид, источники, объективность и суть метода, с помощью которого осуществлялся анализ деятельности контрагентов. При этом считает, что отсутствие ресурсов в собственности поставщика не свидетельствует о том, что компания не способна осуществлять предпринимательскую деятельность. Для осуществления предпринимательской деятельности не обязательно иметь указанные ресурсы в собственности, а персонал в штате, поскольку существуют альтернативные способы привлечения таких ресурсов - аренда помещения, оборудования, техники, аутсорсинг персонала, привлечение персонала без заключения трудового договора в рамках гражданско-правовых отношений.

Компания «С» приводит, что четко определены исчерпывающие случаи и основания, когда расходы не подлежат вычету, которые могли быть применены на основе данных проверяющего.

В статье 115 Налогового кодекса от 10.12.2008г. определены исчерпывающие случаи и основания, когда расходы не подлежат вычету, при этом отсутствуют положения об исключении расходов из вычетов по взаиморасчетам с поставщиками, состоящими в списках в качестве неблагонадежных налогоплательщиков, не имеющим материально-технической базы, а также поставщики (2-й уровень) которых состоят в списках «неблагонадежных».

Согласно акта налоговой проверки в нарушение пунктам 1, 3 статьи 100 и статьи 256 Налогового кодекса от 10.12.2008г. (пунктам 1, 3 статьи 242 и статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г.) отнесены на вычеты расходы по приобретению товаров (работ, услуг) в сумме 9 127 871,3 тыс.тенге за 2017-2018гг. и за 4 квартал 2017г., 1-4 квартал 2018г. НДС из зачета в сумме 817 263,9 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «А», ТОО «M», ТОО «Э», ТОО «V», ТОО «P», ТОО «К», ТОО «АЭ», ТОО «С», ТОО «KS», ТОО «В», ТОО «T», ТОО «И».

Проверив доводы Компании «С», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Если иное не установлено настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г. суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.

Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура, в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

Согласно пункту 12 данной статьи Налогового кодекса от 25.12.2017г. счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом о бухгалтерском учете возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 настоящей статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанные руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

3.1. Относительно ТОО «А»

По результатам обжалуемого акта налоговой проверки исключены расходы по приобретению услуг и товарно-материальных запасов (ТМЗ) из вычетов за 2017г. в сумме 1 998 660,2 тыс.тенге, и НДС из зачета за 4 квартал 2017г., в сумме 239 839,2 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «А».

Согласно данным бухгалтерского учета в 2017 году Компанией «С» приобретены услуги и ТМЗ у ТОО «А» на сумму 1 998 660,2 тыс.тенге, НДС в сумме 239 839,2 тыс.тенге.

Данные суммы отражены в декларациях по НДС (ф.300.00), а также в декларации по КПН (ф.100.00).

Решением Специализированного межрайонного экономического суда (далее – СМЭС) от 30.12.2019г. сделки между Компания «С» и ТОО «А» за 2017 год на сумму 1 998 660,2 тыс.тенге признаны недействительными.

Компания «С» подана апелляционная жалоба в Судебную коллегию по гражданским делам (далее - Судебная коллегия) на Решение СМЭС от 30.12.2019г.

Постановлением Судебной коллегии от 17.03.2021. и Решение СМЭС от 30.12.2019г. оставлено без изменения, апелляционная жалоба Компании «С» без удовлетворения.

Постановлением Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан от 14.06.2021г. в передаче кассационного ходатайства о пересмотре Решения СМЭС от 30.12.2019г. и Постановления Судебной коллегии от 17.03.2021г. отказано.

Согласно подпункту 4-1) статьи 115 Налогового кодекса не подлежат вычету, расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.

На основании изложенного, обоснованность исключения расходов из вычетов за 2017 год в сумме 1 998 660,2 тыс.тенге по сделкам, оформленным от имени ТОО «А», по акту проверки подтверждается.

3.2. Относительно ТОО «M»

По результатам обжалуемого акта налоговой проверки исключены расходы по приобретению услуг и ТМЗ из вычетов за 2017г. в сумме 19 612,3 тыс.тенге, и НДС из зачета за 1 квартал 2017г., в сумме 2 353,5 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «M».

Согласно данным бухгалтерского учета в 2017 году Компанией «С» приобретены услуги и ТМЗ у ТОО «M» на сумму 19 612,3 тыс.тенге, НДС 2 353,5 тыс.тенге.

Данные суммы отражены в Декларациях по НДС (ф.300.00), а также в Декларации по КПН (ф.100.00).

Решением СМЭС от 08.01.2020г. сделки между Компанией «С» и ТОО «M» за 2017 год на сумму 19 612,3 тыс.тенге признаны недействительными.

Компанией «С» подана апелляционная жалоба в Судебную коллегию на Решение СМЭС от 08.01.2020г.

Постановлением Судебной коллегии от 28.05.2020г. Решение СМЭС от 08.01.2020г. оставлено без изменения, апелляционная жалоба Компании «С» без удовлетворения.

Постановлением Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан от 14.12.2020г. в передаче кассационного ходатайства о пересмотре Решения СМЭС от 08.01.2020г. и Постановления Судебной коллегии от 28.05.2020г. отказано.

Согласно подпункту 4-1) статьи 115 Налогового кодекса не подлежат вычету, расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.

На основании изложенного, обоснованность уменьшения расходов из вычетов за 2017 год в сумме 19 612,3 тыс.тенге по сделкам, оформленным от имени ТОО «M», по акту проверки подтверждается.

3.3. Относительно ТОО «Э»

По результатам обжалуемого акта налоговой проверки исключены расходы по приобретению услуг и ТМЗ из вычетов за 2018г. в сумме 1 284 413,3 тыс.тенге, и НДС из зачета за 4 квартал 2018г. в сумме 154 129,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «Э».

Согласно данным бухгалтерского учета в 2018 году Компанией «С» приобретены услуги и ТМЗ у ТОО «Э» на сумму 1 284 413,3 тыс.тенге, НДС 154 129,6 тыс.тенге.

Данные суммы отражены в декларациях по НДС (ф.300.00), а также в декларации по КПН (ф.100.00).

Решением СМЭС от 28.02.2020г. сделки между Компанией «С» и ТОО «Э» за 2018 год на сумму 1 284 413,3 тыс.тенге признаны недействительными.

Компанией «С» подана апелляционная жалоба в Судебную коллегию на Решение СМЭС от 28.02.2020г.

Постановлением Судебной коллегии от 18.06.2020г. Решение СМЭС от 28.02.2020г. оставлено без изменения, апелляционная жалоба Компании «С» без удовлетворения.

Постановлением Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан от 15.02.2021г. в передаче кассационного ходатайства о пересмотре Решения СМЭС от 28.02.2020г. и Постановления Судебной коллегии от 18.06.2020г. отказано.

Согласно подпункту 5) статьи 264 Налогового кодекса не подлежат вычету, расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.

На основании изложенного, обоснованность исключения расходов из вычетов за 2018 год в сумме 1 284 413,3 тыс.тенге по сделкам, оформленным от имени ТОО «Э» по акту проверки подтверждается.

3.4. Относительно ТОО «V»

По результатам обжалуемого акта налоговой проверки исключены расходы по приобретению услуг и ТМЗ из вычетов за 2018г. в сумме 1 034 186,9 тыс.тенге и НДС из зачета за 2 квартал 2018г. в сумме 124 102,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «V».

Согласно данным бухгалтерского учета в 2018 году Компания «С» приобретены услуги и ТМЗ у ТОО «V» на сумму 1 034 187,0 тыс.тенге за 2 квартал 2018 года.

Взаиморасчет отражен в декларациях по НДС (ф.300.00), а также в декларации по КПН (ф.100.00).

Согласно Решению СМЭС от 23.09.2021г. государственная перерегистрация ТОО «V» от 18.04.2018г. признана недействительной, договор купли-продажи доли участия в уставном капитале, заключенный между К.А. (предыдущий учредитель и руководитель) и Б.М., признан недействительным.

ТОО «V» снят с учета по НДС 16.01.2018г. в связи с признанием недействительной перерегистрации юридического лица на основании вступившего в законную силу решения суда.

Во всех представленных договорах и в первичных бухгалтерских документах (счета-фактуры, накладные на отпуск запасов, акты выполненных работ, акт приема-передачи) по взаиморасчетам Компании «С» с ТОО «V» на сумму 1 034 186,9 тыс.тенге указан руководитель (директор) Б.М. То есть имеются факты подписания в договорах и первичных бухгалтерских документах лицом, не имеющим полномочия на его подписание.

Основным видом деятельности ТОО «V» является «Прочие отделочные работы».

Согласно ИС СОНО ТОО «V»: декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2018 год не представлена; приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2018 год представлены с нулевыми показателями; в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2018г. указан 1 работник. Отсюда следует, что у ТОО «V» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с ТОО «V» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, не являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

На основании изложенного, обоснованность исключения расходов из вычетов за 2018 год в сумме 1 034 186,9 тыс.тенге по сделкам, оформленным от имени ТОО «V», по акту проверки подтверждается.

3.5. Относительно ТОО «P»

По результатам обжалуемого акта налоговой проверки исключены расходы по приобретению услуг и ТМЗ из вычетов за 2018г. в сумме 1 202 654,0 тыс.тенге и НДС из зачета за 3 квартал 2018г. в сумме 144 318,5 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «P».

Согласно данным бухгалтерского учета в 2018 году Компания «С» приобретены услуги и ТМЗ у ТОО «P» на сумму 1 202 654,0 тыс.тенге за 3 квартал 2017 года.

Данные суммы отражены в декларациях по НДС (ф.300.00), а также в декларации по КПН (ф.100.00).

В представленных договорах и первичных бухгалтерских документах (счета-фактуры, накладные на отпуск запасов, акты выполненных работ, акт приема-передачи) по взаиморасчетам с Компания «С» и ТОО «P» на сумму 1 202 654,0 тыс.тенге исполнительным директорам ТОО «P» указан Б.М.

Согласно Решению СМЭС от 25.08.2021г. государственная перерегистрация ТОО «P» от 21.01.2019г. признана недействительной, договор купли-продажи доли участия в уставном капитале, заключенный между Т.А. (предыдущий учредитель и руководитель) и Б.М., признан недействительным.

Из Решения СМЭС следует, что «Б.М. является гражданином Российской Федерации.

Правилом оформления приглашений, согласования приглашений на въезд иностранцев и лиц без гражданства в Республику Казахстан, выдачи, аннулирования, восстановления виз Республики Казахстан, а также продления и сокращения сроков их действия, утвержденными совместным приказом исполняющего обязанности Министра иностранных дел Республики Казахстан от 24.11.2016г. №11-1-2/555 и Министра внутренних дел Республики Казахстан от 28.11.2016г. №1100, для категории бизнес-иммигрантов предусматривается виза категории С5.

По сведениям Управления предпринимательства и инвестиции от 07.08.2020г., виза категории С5 гражданину Российской Федерации Б.М. не выдавалось.

Из ответа Пограничной службой Комитета национальной безопасности Республики Казахстан от 14.10.2020г. «Б.М. въехал на территорию Республики Казахстан 28.03.2018г., цель поездки «частная». Выехал с территории Республики Казахстан 26.04.2018г. В настоящее время на территорию Республики Казахстан не заезжал».

Таким образом, имеются факты подписания в договорах и в первичных бухгалтерских документах лицом, не имеющим полномочия на его подписание, так как исполнительный директор Б.М. в период взаиморасчетов с Компанией «С» отсутствовал на территории Республики Казахстан.

ТОО «P» снят с учета по НДС 01.04.2017г. в связи с признанием недействительной перерегистрации юридического лица на основании вступившего в законную силу решения суда.

Основным видом деятельности ТОО «P» является «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».

Согласно ИС СОНО ТОО «P»: декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2018 год не представлена; приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2018 год представлены с нулевыми показателями; в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2018 года указан 1 работник. Отсюда следует, что у ТОО «P» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с ТОО «P» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, не являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

На основании изложенного, обоснованность исключения расходов из вычетов за 2018 год в сумме 1 202 654,0 тыс.тенге по сделкам, оформленным от имени ТОО «P», по акту проверки подтверждается.

3.6. Относительно ТОО «К»

По результатам обжалуемого акта налоговой проверки исключены расходы по приобретению услуг и ТМЗ из вычетов за 2017г. в сумме 1 597 049,2 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «К».

Согласно данным бухгалтерского учета в 2017 году Компания «С» приобретены услуги и ТМЗ у ТОО «К» на сумму 1 597 049,2 тыс.тенге за 3 квартал 2017 года.

Данные суммы отражены в декларациях по НДС (ф.300.00), а также в декларации по КПН (ф.100.00).

Руководителем и учредителем ТОО «К» в период взаиморасчетов являлся К.Р.

Основным видом деятельности ТОО «К» является «Деятельность агентов по торговле товарами широкого ассортимента».

ТОО «К» снят с учета по НДС 12.03.2018г. в связи с отсутствует по месту нахождения.

Согласно ИС СОНО ТОО «К»: декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2017 год не представлена; приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2017 год представлены с нулевыми показателями; в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2017 года указано 0 работников; в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2017 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

По данным декларации по НДС и сведениям «Конструктора аналитического отчета» (КАО) ТОО «К» за 2017 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил. Отсюда следует, что у ТОО «К» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

По категории Системы управления рисками (СУР) ТОО «К» имеет высокую степень риска.

Единственным поставщиком ТОО «К» является ТОО «I», который снят с учета по НДС 14.08.2018г., в связи с отсутствием по месту нахождения. Признан бездействующим налогоплательщиком согласно приказу КГД МФ РК от 05.06.2020г.

Согласно ИС СОНО ТОО «I»:

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2017 год не представлена;

- приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2017 год представлены с нулевыми показателями;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2017 года указано 0 работников;

- в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2017 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

По данным декларации по НДС и сведениям КАО ТОО «I» за 2017 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил.

По категории СУР ТОО «I» имеет высокую степень риска.

Отсюда следует, что у ТОО «I» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

Единственным поставщиком ТОО «I» является ТОО «А», который снят с учета по НДС 28.07.2017 года в связи с отсутствием по месту нахождения.

Кроме того, в представленных декларациях по НДС в приложений 300.07 «реестр по покупателям» и сведениям электронных счетов-фактур за 2-3 кварталы 2017 года ТОО «А» реализацию в адрес ТОО «I» не производил.

Согласно ИС СОНО ТОО «А»:

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2017 год не представлена;

- приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2017 год представлены с нулевыми показателями;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2017 года указан 1 работник;

- в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2017 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

По данным декларации по НДС и сведениям КАО ТОО «А» за 2017 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил.

По категории СУР высокая степень риска.

На основании изложенного следует, что у ТОО «А» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с ТОО «К» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, не являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

На основании изложенного, обоснованность исключения расходов из вычетов за 2017 год в сумме 1 597 049,2 тыс.тенге по сделкам, оформленным от имени ТОО «К», по акту проверки подтверждается.

3.7. Относительно ТОО «АЭ»

По результатам обжалуемого акта налоговой проверки исключены расходы по приобретению услуг и ТМЗ из вычетов за 2017г. в сумме 553 202,3 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «АЭ».

Согласно данным бухгалтерского учета в 2017 году Компанией «С» приобретены услуги и ТМЗ у ТОО «АЭ» на сумму 553 202,3 тыс.тенге за 2 квартал 2017 года.

Данные суммы отражены в декларациях по НДС (ф.300.00), а также в декларации по КПН (ф.100.00) в соответствующих периодах.

Руководителем и учредителем ТОО «АЭ» в период взаиморасчетов являлся Г.Н.

Основным видом деятельности «Прочие строительно-монтажные работы».

ТОО «АЭ» снят с учета по НДС 30.03.2018г. в связи с отсутствием по месту нахождения.

Согласно ИС СОНО ТОО «АЭ»:

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2017 год не представлена;

- приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2017 год представлены с нулевыми показателями;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2017 года указано 0 работников;

- в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2017 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

По данным декларации по НДС и сведениям КАО ТОО «АЭ» за 2017 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил.

По категории СУР ТОО «АЭ» имеет высокую степень риска.

На основании изложенного следует, что у ТОО «АЭ» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

Единственными поставщиками ТОО «АЭ» являются:

- ТОО «KS», который снят с учета по НДС 02.07.2018г. в связи с отсутствием по месту нахождения;

- ТОО «I» БИН 110740016440, который снят с учета по НДС 14.08.2018г. в связи с отсутствием по месту нахождения. Признан бездействующим налогоплательщиком согласно приказу КГД МФ РК от 05.06.2020г.

1) Согласно ИС СОНО ТОО «KS»:

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2017 год не представлена;

- приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2017 год представлены с нулевыми показателями;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2017 года указано 0 работников;

- в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2017 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

По данным декларации по НДС и сведениям КАО ТОО «KS» за 2017 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил.

По категории СУР высокая степень риска.

Но основании изложенного следует, что у ТОО «KS» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

Единственным поставщиком ТОО «KS» является ТОО «А», который снят с учета по НДС 08.08.2017г. в связи с отсутствием по месту нахождения.

Согласно ИС СОНО ТОО «А»:

- за 2017 год декларация по КПН (ф.100.00), декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) не представлены;

- приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2017 год представлены с нулевыми показателями;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2017 года указано 0 работников;

- в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2017 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

По данным декларации по НДС и сведениям КАО ТОО «А» за 2017 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил.

На основании изложенного следует, что у ТОО «А» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

2) Согласно ИС СОНО ТОО «I»:

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2017 год не представлена;

- приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2017 год представлены с нулевыми показателями;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2017 года указано 0 работников;

- в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2017 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

По данным декларации по НДС и сведениям КАО ТОО «I» за 2017 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил.

По категории СУР высокая степень риска.

На основании изложенного следует, что у ТОО «I» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

Единственным поставщиком ТОО «I» является ТОО «АС», который снят с учета по НДС 28.07.2017г. в связи с отсутствием по месту нахождения.

Кроме того, необходимо отметить, что в представленных декларациях по НДС в приложении 300.07 «реестр по покупателям» и сведениям электронных счетов-фактур за 2-3 кварталы 2017 года ТОО «АС» реализацию в адрес ТОО «I» не производил.

Согласно ИС СОНО ТОО «АС»:

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2017 год не представлена;

- приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2017 год представлены с нулевыми показателями;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2017 года указан 1 работник;

- в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2017 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

По данным декларации по НДС и сведениям КАО ТОО «АС» за 2017 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил.

По категории СУР высокая степень риска.

На основании изложенного следует, что у ТОО «АС» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с ТОО «А» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, не являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

На основании изложенного, обоснованность исключения расходов из вычетов за 2017 год в сумме 553 202,3 тыс.тенге по сделкам, оформленным от имени ТОО «А», по акту проверки подтверждается.

3.8. Относительно ТОО «С»

По результатам обжалуемого акта налоговой проверки исключены расходы по приобретению услуг и ТМЗ из вычетов за 2017г. в сумме 290 220,7 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2017г. в сумме 34 826,5 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «С».

Согласно данным бухгалтерского учета в 2017 году Компания «С» приобретены услуги и ТМЗ у ТОО «С» на сумму 290 220,7 тыс.тенге за 4 квартал 2017 года.

Данные суммы отражены в декларациях по НДС (ф.300.00), а также в декларации по КПН (ф.100.00) в соответствующих периодах.

Руководителем и учредителем ТОО «С» в период взаиморасчетов являлся З.Д.

Основным видом деятельности ТОО «С» является «Прочие строительные работы, требующие специальной квалификации».

ТОО «С» снят с учета по НДС 04.05.2018г. в связи с отсутствием по месту нахождения.

Согласно ИС СОНО ТОО «С»:

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2017 год не представлена;

- приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2017 год представлены с нулевыми показателями;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2017 года указан 1 работник;

- в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2017 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

По данным декларации по НДС и сведениям КАО ТОО «С» за 2017 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил.

По категории СУР высокая степень риска.

На основании изложенного следует, что у ТОО «С» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

Единственными поставщиками ТОО «С» являются:

- ТОО «О», который снят с учета по НДС 18.09.2018г. в связи с отсутствием по месту нахождения;

- ТОО «А», который снят с учета по НДС 30.03.2018г. в связи с отсутствием по месту нахождения;

- ТОО «К», который снят с учета по НДС 12.03.2018г. в связи с отсутствием по месту нахождения.

1) Согласно ИС СОНО ТОО «О»:

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2017 год не представлена;

- приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2017 год представлены с нулевыми показателями;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2017 года указан 0 работник;

- в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2017 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

Кроме того, необходимо отметить, что в представленных декларациях по НДС в приложении 300.07 «реестр по покупателям» и сведениям электронных счетов-фактур за 1-4 кварталы 2017 года ТОО «О» реализацию в адрес ТОО «С» не производил.

По данным декларации по НДС и сведениям КАО ТОО «О» за 2017 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил.

По категории СУР высокая степень риска.

Отсюда следует, что у ТОО «О» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

2) Согласно ИС СОНО ТОО «А»:

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2017 год не представлена;

- приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2017 год представлены с нулевыми показателями;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2017 года указан 0 работников;

- в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2017 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

По данным декларации по НДС и сведениям КАО ТОО «А» за 2017 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил.

По категории СУР высокая степень риска.

Из вышеприведенного следует, что у ТОО «А» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

3) Согласно ИС СОНО ТОО «К»:

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2017 год не представлена;

- приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2017 год представлены с нулевыми показателями;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2017 года указано 0 работников;

- в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2017 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

По данным декларации по НДС и сведениям КАО ТОО «К» за 2017 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил.

По категории СУР высокая степень риска.

Отсюда следует, что у ТОО «К» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с ТОО «С» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, не являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

На основании изложенного, обоснованность исключения расходов из вычетов за 2017 год в сумме 290 220,7 тыс.тенге по сделкам, оформленным от имени ТОО «С», по акту проверки подтверждается.

3.9. Относительно ТОО «KS»

По результатам обжалуемого акта налоговой проверки исключены расходы по приобретению услуг и ТМЗ из вычетов за 2017г. в сумме 147 475,2 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «KS».

Согласно данным бухгалтерского учета в 2017 году Компанией «С» приобретены услуги и ТМЗ у ТОО «KS» на сумму 147 475,2 тыс.тенге за 1 квартал 2017 года.

Данные суммы отражены в декларациях по НДС (ф.300.00), а также в декларации по КПН (ф.100.00) в соответствующих периодах.

Руководителем и учредителем ТОО «KS» в период взаиморасчетов являлся Г.Н. Основным видом деятельности «Прочие строительно-монтажные работы». Снят с учета по НДС 14.08.2018г. в связи с отсутствием по месту нахождения.

Согласно ИС СОНО ТОО «KS»:

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2017 год не представлена;

- приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2017 год представлены с нулевыми показателями;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2017 года указано 0 работников;

- в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2017 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

По данным декларации по НДС и сведениям КАО ТОО «KS» за 2017 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил.

По категории СУР высокая степень риска.

На основании изложенного следует, что у ТОО «KS» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

Единственным поставщиком ТОО «KS» является ТОО «А», который снят с учета по НДС 08.08.2017г. в связи с отсутствием по месту нахождения.

Согласно ИС СОНО ТОО «А»:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2017 год, декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2017 год не представлены;

- приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2017 год представлены с нулевыми показателями;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2017 года указано 0 работников;

- в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2017 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

По данным декларации по НДС и сведениям КАО ТОО «А» за 2017 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил.

По категории СУР высокая степень риска.

На основании изложенного следует, что у ТОО «А» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

Единственными поставщиками ТОО «А» являются:

1) ТОО «АС», который снят с учета по НДС 28.07.2017г. в связи с отсутствием по месту нахождения.

Необходимо отметить, что в представленных декларациях по НДС в приложений 300.07 «реестр по покупателям» и сведениям электронных счетов-фактур за 1-4 кварталы 2017 года ТОО «АС» реализацию в адрес ТОО «А» не производил.

2) ТОО «CS»

Необходимо отметить, что в представленных декларациях по НДС в приложении 300.07 «реестр по покупателям» и сведениям электронных счетов-фактур за 1-4 кварталы 2017 года ТОО «CS» реализацию в адрес ТОО «А» не производил.

Согласно ИС СОНО ТОО «АС» и ТОО «CS»:

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2017 год не представлена;

- приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2017 год представлены с нулевыми показателями;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2017 года указано 0 работников;

- в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2017 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

По данным декларации по НДС и сведениям КАО ТОО «АС» и ТОО «CS» за 2017 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил.

На основании изложенного следует, что у ТОО «АС» и ТОО «CS» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с ТОО «KS» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, не являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

На основании изложенного, обоснованность исключения расходов из вычетов за 2017 год в сумме 147 475,2 тыс.тенге по сделкам, оформленным от имени ТОО «KS», по акту проверки подтверждается.

3.10. Относительно ТОО «В»

По результатам обжалуемого акта налоговой проверки исключены расходы по приобретению услуг и ТМЗ из вычетов за 2018г. в сумме 687 132,7 тыс.тенге и НДС из зачета за 1 квартал 2018г. в сумме 82 455,9 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «В».

Согласно данным бухгалтерского учета в 2018 году Компанией «С» приобретены услуги и ТНП у ТОО «В» на сумму 687 132,7 тыс.тенге за 1 квартал 2018 года.

Данные суммы отражены в Декларациях по НДС (ф.300.00), а также в Декларации по КПН (ф.100.00) в соответствующих периодах.

Руководителем и учредителем ТОО «В» в период взаиморасчетов являлся З.Д. Вид деятельности «Производство строительных пластиковых изделий». Снят с учета по НДС 23.06.2018г. в связи с отсутствием по месту нахождения. Признан бездействующим налогоплательщиком согласно приказу КГД МФ РК от 05.06.2020г.

Согласно ИС СОНО ТОО «В»:

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2018 год не представлена;

- приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2018 год представлены с нулевыми показателями;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2018 года указано 0 работников;

- в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2018 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

По данным декларации по НДС и сведениям КАО ТОО «В» за 2018 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил.

По категории СУР высокая степень риска.

На основании изложенного следует, что у ТОО «Ваши окна Алматы» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

Единственными поставщиками ТОО «В» являются:

- ТОО «О» снят с учета по НДС 18.09.2018г. в связи с отсутствием по месту нахождения, необходимо отметить, что в представленных декларациях по НДС в приложении 300.07 «реестр по покупателям» и сведениям электронных счетов-фактур за 1-4 кварталы 2018 года ТОО «О» реализацию в адрес ТОО «В» не производил;

- ТОО «С», который снят с учета по НДС 04.05.2018г. в связи с отсутствием по месту нахождения.

1) Согласно ИС СОНО ТОО «О»:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2018 год, декларация по НДС (ф.300.00) за 1 по 4 кварталы 2018 года, декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2018 год, декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2018 года не представлены;

- приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2018 год представлены с нулевыми показателями;

- в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2018 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

По данным декларации по НДС и сведениям КАО ТОО «О» за 2018 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил.

По категории СУР высокая степень риска.

На основании изложенного следует, что у ТОО «О» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

2) Согласно ИС СОНО ТОО «С»:

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2018 год не представлена;

- приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2018 год представлены с нулевыми показателями;

 - в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2018 года указано 0 работников;

- в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2018 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

По данным декларации по НДС и сведениям КАО ТОО «С» за 2018 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил.

По категории СУР высокая степень риска.

На основании изложенного следует, что у ТОО «С» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с ТОО «В» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, не являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

На основании изложенного, обоснованность исключения расходов из вычетов за 2018 год 687 132,7 тыс.тенге, по сделкам, оформленным от имени ТОО «В», по акту проверки подтверждается.

3.11. Относительно ТОО «T»

По результатам обжалуемого акта налоговой проверки исключены расходы по приобретению ТНП из вычетов за 2018г. в сумме 298 996,3 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2018г. в сумме 35 879,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «T».

Согласно данным бухгалтерского учета в 2018 году Компанией «С» приобретены ТНП у ТОО «T» на сумму 298 996,3 тыс.тенге за 4 квартал 2018 года.

Согласно данным бухгалтерского учета в 4 квартале 2018 года Компанией «С» приобретены ТНП у ТОО «T» на сумму 298 996,3 тыс.тенге.

Данная сумма отражена в Декларациях по НДС (ф.300.00), а также в Декларации по КПН (ф.100.00) в соответствующих периодах.

Руководителем и учредителем ТОО «T» в период взаиморасчетов являлся Ч.С.

Основным видом деятельности ТОО «T» является «Иная профессиональная, научная и техническая деятельность, не включенная в другие группировки».

ТОО «TI» снят с учета по НДС 30.07.2019г. в связи с отсутствием по месту нахождения.

Согласно ИС СОНО ТОО «T»:

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2018 год не представлена;

- приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2018 год представлены с нулевыми показателями;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2018 года указан 1 работник;

- в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2018 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

По данным декларации по НДС и сведениям КАО ТОО «T» за 2018 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил.

По категории СУР ТОО «T» имеет высокую степень риска.

Таким образом, у ТОО «T» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

Необходимо отметить, что у ТОО «T» в представленных декларациях по НДС в приложении 300.08 «реестр по поставщикам» за 4 квартал 2018 года отсутствуют сведения о поставщиках, так как реестры счетов-фактур по приобретению не заполнены и электронные счета-фактуры не выставлялись в адрес ТОО «T».

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с ТОО «T» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, не являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

На основании изложенного, обоснованность исключения расходов из вычетов за 2018 год 298 996,3 тыс.тенге, по сделкам, оформленным от имени ТОО «T», по акту проверки подтверждается.

3.12. Относительно ТОО «И»

По результатам обжалуемого акта налоговой проверки исключены расходы по приобретению ТНП из вычетов за 2018г. в сумме 14 268,2 тыс.тенге и НДС из зачета за 1 квартал 2018г. в сумме 1 712,2 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «И».

Согласно данным бухгалтерского учета в 2018 году Компанией «С» приобретены ТНП у ТОО «И» на сумму 14 268,2 тыс.тенге за 1 квартал 2018 года.

Согласно данным бухгалтерского учета в 1 квартале 2018 года Компанией «С» приобретены ТНП у ТОО «И» на сумму 14 268,2 тенге.

Данная сумма отражена в декларациях по НДС (ф.300.00), а также в декларации по КПН (ф.100.00) в соответствующих периодах.

Основным видом деятельности ТОО «И» является «Прочая розничная торговля не в магазинах».

ТОО «И» снят с учета по НДС 21.01.2019г. в связи с отсутствием по месту нахождения.

Необходимо отметить, что во всех представленных договорах и первичных бухгалтерских документах (счета-фактуры, накладные на отпуск запасов, акты выполненных работ, акт приема-передачи) по взаиморасчетам с Компанией «С» и ТОО «И» на сумму 14 268,2 тыс.тенге руководитель (директор) указан Б.М.

Согласно Решению СМЭС от 30.07.2021г. государственная перерегистрация ТОО «И» от 21.01.2019г. признана недействительной.

Из Решения СМЭС следует, что «Б.М. является гражданином Российской Федерации.

Правилом оформления приглашений, согласования приглашений на въезд иностранцев и лиц без гражданства в Республику Казахстан, выдачи, аннулирования, восстановления виз Республики Казахстан, а также продления и сокращения сроков их действия, утвержденными совместным приказом исполняющего обязанности Министра иностранных дел Республики Казахстан от 24.11.2016г. №11-1-2/555 и Министра внутренних дел Республики Казахстан от 28.11.2016г. №1100, для категории бизнес-иммигрантов предусматривается виза категории С5.

Согласно сведениям Управления предпринимательства и инвестиции от 07.08.2020г., виза категории С5 гражданину Российской Федерации Б. М. не выдавалось».

Кроме того, из Решения СМЭС от 25.08.2021г. о признании государственной перерегистрации ТОО «P» от 21.01.2019г. установлено, что: «из ответа Пограничной службой Комитета национальной безопасности Республики Казахстан от 14.10.2020г. следует, что Б.М. въехал на территорию Республики Казахстан 28.03.2018г., цель поездки «частная». Выехал с территории Республики Казахстан 26.04.2018г.».

На основании изложенного следует, что имеются факты подписания в договорах и в первичных бухгалтерских документах лицом, не имеющим полномочия на его подписание, так как руководитель (директор) Б.М. в период взаиморасчетов с Компанией «С» отсутствовал на территории Республики Казахстан.

Согласно ИС СОНО ТОО «И»:

- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2018 год не представлена;

- приложения к декларации 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» и 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» к декларации по КПН (ф.100.00) за 2018 год представлены с нулевыми показателями;

- в декларации по ИПН (ф.200.00) с 1 по 4 кварталы 2018 года указано 0 работников;

- в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ф.320.00) импорт товаров за период 2018 года не осуществлялся, что подтверждается отсутствием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) и лицевых счетов.

По данным декларации по НДС (ф. 300.00) и сведениям КАО ТОО «И» за 2018 год приобретение товаров путем импорта из третьих стран не производил.

По категории СУР ТОО «И» имеет высокую степень риска.

Таким образом, у ТОО «И» отсутствуют основные средства, транспортные средства и земельные участки.

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с ТОО «И» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, не являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

На основании изложенного, обоснованность исключения расходов из вычетов за 2018 год 14 268,2 тыс.тенге, по сделкам, оформленным от имени ТОО «И», по акту проверки подтверждается.

Также следует отметить, что поскольку по акту тематической проверки исключение расходов из вычетов за 2017-2018гг. на сумму 9 127 871,3 тыс.тенге подтверждается по взаиморасчетам с вышеуказанными поставщиками, соответственно, начислен НДС за 4 квартал 2017 года в сумме 274 665,8 тыс.тенге и 1-4 кварталы 2018 года в сумме 542 598,1 тыс.тенге.

На основании вышеизложенного, учитывая результаты тематической проверки, исключение расходов по приобретению товаров (работ, услуг) из вычетов в сумме 9 127 871,3 тыс.тенге за 2017-2018гг. и НДС из зачета за 4 квартал 2017г., 1-4 кварталы 2018г. в сумме 817 263,9 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «А», ТОО «M», ТОО «Э», ТОО «V», ТОО «P», ТОО «К», ТОО «АЭ», ТОО «С», ТОО «KS», ТОО «В», ТОО «T», ТОО «И» по результатам акта проверки являются обоснованными.

1. Относительно уменьшения амортизационных отчислений по фиксированным активам за 2017-2018гг.

Компания «С» считает неправомерным уменьшение расходов из вычетов по фиксированным активам за 2017-2018гг. в сумме 268,7 тыс.тенге.

Согласно акта налоговой проверки в нарушение статьей 116-120 Налогового кодекса от 10.12.2008г. (статьей 265-266 Налогового кодекса от 25.12.2017г.) уменьшены расходы из вычетов по фиксированным активам за 2017-2018гг. на сумму 268,7 тыс.тенге.

Проверив доводы Компании «С», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

На основании пункта 1 статьи 120 Налогового кодекса от 12.08.2008г., статьи 271 Налогового кодекса от 25.12.2017г. стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

В ходе тематической проверки установлено, что согласно представленным Компанией «С» бухгалтерским документам (договоры, контракты, счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, банковские выписки и другие), оборотно–сальдовой ведомости за 2017-2018гг., оборотно–сальдовой ведомости по счету 2420 «Основные средства», карточке счетов 2420, 7210, анализа счета 2420, отчета по проводкам у Компании «С» на балансе числятся активы (Ноутбук ASUS, Ноутбук Ленново), по которым произведено начисление амортизационных отчислений (III группы по ставке 40%) за 2017 год на сумму 33,8 тыс.тенге и за 2018 год на сумму 34,0 тыс.тенге.

По акту проверки уменьшены амортизационные отчисления по фиксированным активам, так как проверка проводилась косвенным методом, в связи с непредставлением документов.

На основании изложенного, обоснованность уменьшения вычетов по фиксированным активам за 2017 год на сумму 33,8 тыс.тенге и за 2018 год на сумму 34,9 тыс.тенге, по акту проверки не подтверждается.

Таким образом, учитывая результаты тематической проверки, уменьшение амортизационных отчислений по фиксированным активам за 2017 год в сумме 33,8 тыс.тенге и за 2018 год в сумме 34,9 тыс.тенге является необоснованным.

1. Относительно исключения из вычетов других расходов.

Компания «С» считает неправомерным исключение из вычетов других расходов за 2017-2018гг. в сумме 2 328,0 тыс.тенге.

Согласно акта налоговой проверки в нарушение подпункта 3) статьи 101 Налогового кодекса от 10.12.2008г. Компанией «С» занижены другие расходы за 2017г. на сумму 296,9 тыс.тенге и статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. отнесены другие расходы за 2018г. на сумму 1 556,9 тыс.тенге.

Проверив доводы Компании «С», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса от 10.12.2008г. суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика.

Время нахождения в командировке определяется на основании:

приказа или письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку;

количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика.

При этом, как следует из акта проверки следует, что другие расходы определены в сумме 320,7 тыс.тенге, тогда как согласно декларации  по КПН за 2017г. другие расходы отражены в сумме 23,8 тыс.тенге, соответственно, другие расходы увеличены на сумму 296,9 тыс.тенге.

При этом, по акту тематической проверки согласно авансовому отчету от 30.11.2017г. (суточные на имя А.Е.) другие расходы за 2017г. определены в сумме 23,8 тыс.тенге, соответственно, результаты акта проверки не подтверждены в части увеличения других расходов на сумму 296,9 тыс.тенге.

Относительно исключения из вычетов других расходов за 2018г. следует отметить, что в соответствии со статьей 262 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.

В ходе тематической проверки установлено, что согласно представленным Компанией «С» бухгалтерским документам (договоры, контракты, счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, банковские выписки и.т.д.), оборотно–сальдовой ведомости, оборотно–сальдовой ведомости по счетам №6250, №6290, №7210, №7430, №7480, карточке счетов №1251, №7210, №6250, №6290, №7430, №7480, анализа счетов №1251, №7210, №6250, №6290, №7430, №7480, отчета по проводкам Компания «С» по бухгалтерскому учету отражены расходы при обмене валюты (отрицательная курсовая разница) на сумму 2 304,2 тыс.тенге (убытки от покупки валюты по контрактам с ООО «КВ», ООО «НК», ООО «ПО»).

При этом, по акту проверки фактически исключены из вычетов другие расходов на сумму 1 556,9 тыс.тенге за 2018 год, соответственно, увеличение других расходов на данную сумму не подтверждены по результатам акта тематической проверки.

На основании вышеизложенного, учитывая результаты тематической проверки, увеличение других расходов за 2017г. на сумму 296,9 тыс.тенге и уменьшение других расходов за 2018г. на сумму 1 556,9 тыс.тенге являются необоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение - отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части исключения расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «O», ТОО «A», ТОО «AU», ТОО «I»,ТОО «M», ИП «А», АО «Б», ТОО «БВ, ДБ АО «С», ИП «И.Г.», ТОО «Л», ТОО «М Т», АО «Н», ИП «О.И.», ТОО «П», ИП «С.А.», ИП «Ш», ИП «T», ТОО «АС», ТОО «И», ИП «К.В., Нотариус «Б.З.», ИП «О.Э.», ТОО «ОК», ТОО «ПР», ИП «У.Д.», ТОО «У», АО СК «Н», Частный нотариус «М.К.», ООО «КВ», ООО «НК», ООО «ПО», увеличения вычетов по другим расходам за 2017г. на сумму 296,9 тыс.тенге, уменьшения вычетов по другим расходам за 2018г. на сумму 1 556,9 тыс.тенге и вычетов по фиксированным активам за 2017-2018гг. на сумму 67,8 тыс.тенге, а также уменьшения дохода от реализации товаров (работ, услуг) и прочих доходов за 2017-2018гг. и увеличения дохода в виде стоимости безвозмездно полученного имущества за 2017-2018гг., а в остальной части оставить без изменения.