налоговые споры

юридическое лицо

КПН

Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган), получена апелляционная жалоба Компании «К» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) о начислении КПН.

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2022г. по 31.12.2024г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц – субъектов крупного предпринимательства, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 14 403,2 тыс.тенге, пени в сумме 3 329,7 тыс.тенге и уменьшении убытка на сумму 28 887,8 тыс.тенге.

Компания «К», не согласившись с выводами органа государственных доходов, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение органа государственных доходов.

Основанием для начисления КПН явилось нарушение статьи 264 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.), то есть необоснованно отнесены на вычеты за 2022г. расходы по приобретению товаров за 2022г. в сумме 72 016,0 тыс.тенге.

Также Компанией «К» в нарушение пункта 5 статьи 211 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в период проведения налоговой проверки представлены дополнительные формы налоговой отчетности по КПН за 2023г., которые не были учтены. В связи с чем, по результатам налоговой проверки уменьшен убыток за 2023г. на сумму 28 887,8 тыс.тенге.

С данными выводами органа государственных доходов Компания «К» не согласна и приводит следующие доводы.

Из жалобы Компании «К» следует, что согласно акту налоговой проверки в связи с наличием возбужденных уголовных дел исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с Компанией «Т», Компанией «М», Компанией «Д». При этом орган государственных доходов ссылается на судебные акты по уголовным делам, в которых Компания «К» не участвовала, а сделки между Компанией «К» и Компанией «Т», Компанией «М», Компанией «Д» не были предметом рассмотрения.

Компанией «К» отмечено, что с указанными контрагентами имелись договорные отношения, которые подтверждаются соответствующими документами (договоры купли-продажи, поставки, транспортно-экспедиторского обслуживания, на оказание услуг погрузки зерновых культур, счета-фактуры, накладные на отпуск запасов на сторону, товарно-транспортные накладные, платежные поручения и т.п.), сторонами обязательства по сделкам исполнены.

Также Компания «К» отмечает, что товар поставлен Компании «В» (Республика Узбекистан), Компании «G» (Республика Узбекистан), что подтверждается договорами и железнодорожными накладными.

Кроме того, Компания «К» указывает, что органом государственных доходов не приняты во внимание представленные документы, что привело также к уменьшению суммы убытка по результатам налоговой проверки.

Проверив доводы Компании «К», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса от 25.12.2017г. облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

Согласно пункту 1 статьи 372 Налогового кодекса от 25.12.2017г. оборот по реализации товаров означает, в том числе и передачу прав собственности на товар, включая продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги.

Вместе с тем пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Подпунктом 2) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) определено, что первичные учетные документы – документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

В пунктах 2 и 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете указано, что формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Первичные документы, формы которых или требования к которым не утверждены, индивидуальные предприниматели и организации разрабатывают самостоятельно либо применяют формы или требования, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или применяют к учету формы, представленные физическими лицами – нерезидентами или юридическими лицами – нерезидентами, не зарегистрированными на территории Республики Казахстан, которые должны содержать обязательные реквизиты, указанные в подпунктах 1)-7) пункта 3 данной статьи.

В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Также следует отметить, что в соответствии с подпунктом 2) статьи 264 Налогового кодекса от 25.12.2017г. не подлежат вычету расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением операций, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с Компанией «Т», Компанией «М», Компанией «Д».

1. По взаиморасчетам с Компанией «Т»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с Компанией «Т» по приобретению товаров (пшеница 4-класса) за 2022г. в сумме 20 008,0 тыс.тенге.

Компания «Т» состоит на регистрационном учете в территориальном органе государственных доходов с 09.04.2002г. Вид деятельности - выращивание зерновых и зернобобовых культур, включая семеноводство.

Согласно данных ИСНА Компанией «Т» представлена Декларация для плательщиков единого земельного налога (ф.920.00), согласно которой доход за 2022 год составляет 263 399,3 тыс.тенге, отражен 1 работник.

При этом, в ходе налоговой проверки произведен анализ форм налоговой отчетности, электронных счетов-фактур как Компании «Т», так и его поставщиков, в результате которого установлено, что Компанией «Т» вышеуказанные товары не приобретались, не импортировались.

Следует отметить, что в соответствии c пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса от 25.12.2017г. встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).

Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.

В рассматриваемом случае, органом государственных доходов, в целях подтверждения взаиморасчетов с Компанией «Т», в территориальный орган государственных доходов направлен запрос от 30.12.2025г. на проведение встречной налоговой проверки.

Согласно ответа на запрос на проведение встречной налоговой проверки взаиморасчеты не подтверждены. Актом встречной налоговой проверки от 30.01.2026г. установлено, что реализация сельскохозяйственной продукции в адрес Компании «Т» за период с 01.01.2022г. по 31.12.2024г. не производилась.

Необходимо отметить, что согласно постановления районного суда от 17.10.2024г. (далее – Постановление от 17.10.2024г.), гражданин С., действуя в одном лице, как организатор и исполнитель, обманным путем завладел ЭЦП-ключом и печатью Компании «Т», действуя с единым умыслом и единым способом, для достижения единой цели – уклонения от уплаты налогов в бюджет государства ИПН, в нарушение нормативных требований Налогового кодекса от 25.12.2017г., в том числе статей 242, 264, 227, 655, 659 Налогового кодекса от 25.12.2017г., осознавая, что совершает деяние, влекущее причинение особо крупного ущерба государству, в виде неуплаты налогов в особо крупном размере, при отсутствии фактического приобретения товаров, выполнения работ, оказания услуг, внеся в бухгалтерскую документацию и налоговую отчетность, заведомо ложную информацию о хозяйственной и финансовой деятельности, с использованием счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, не поставляло, не оказывало и не осуществляло, и были необходимы только для незаконного отнесения в зачет сумм ИПН/КПН и завышения понесенных расходов (ИПН/КПН).

Далее из Постановления от 17.10.2024г. следует, что гражданин С. занимался изготовлением заведомо бестоварных первичных бухгалтерских документов, содержащие в себе все необходимые для контрагентов Компании «Т» сведения, по якобы проведенным сделкам, в целях сокрытия доходов и проведенных незаконных сделок по легализации полученных незаконным способом неучтенных выполненных работ и оказанных услуг, а также увеличения расходов предприятий-контрагентов, совершил действия по выписке счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, при этом осознавая наступления последствий в виде, уклонения от уплаты налогов в бюджет контрагентов предприятия, содействовал в совершении уголовного правонарушения, путем изготовления и выписки фиктивных счетов-фактур и иных первичных документов (договоры, накладные, акты выполненных работ и т.д.) не проводя финансово-хозяйственных операций, связанных с реальным движением товаров, работ и услуг, отраженных в фиктивных счетах-фактурах.

Вместе с тем, от Компании «Т» имеется пояснение от 12.01.2026г. от имени руководителя гражданин Т. о том, что взаиморасчеты с Компанией «К» не производились.

Из вышеприведенного следует, что от имени Компании «Т» выписывались в адрес контрагентов фиктивные документы, судом фактическое получение товаров Компанией «К» от Компании «Т» не установлено, взаиморасчеты с Компанией «К» не производились.

Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам Компании «К» с Компанией «Т», не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.

Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2022г. в сумме
20 008,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «Т» по результатам налоговой проверки является обоснованным.

2. По взаиморасчетам с Компанией «М»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров (пшеница 4-класса) по взаиморасчетам с Компанией «М» за 2022г. в сумме 20 008,0 тыс.тенге.

Компания «М» состояла на регистрационном учете в территориальном органе государственных доходов в период с 05.12.2018г. по 21.01.2026г. Основной вид деятельности в период взаиморасчетов с Компанией «К» – деятельность, способствующая растениеводству, кроме эксплуатации оросительных систем.

Согласно данных ИСНА Компанией «М» представлена Декларация для плательщиков единого земельного налога (ф.920.00), согласно которой доход за 2022 год составляет 405 519,9 тыс.тенге, отражен 1 работник.

При этом, в ходе налоговой проверки произведен анализ форм налоговой отчетности, электронных счетов-фактур как Компании «М», так и его поставщиков, в результате которого установлено, что Компанией «М» вышеуказанные товары не приобретались, не импортировались.

Как указано выше, с целью получения дополнительной информации об операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе проверки проводится встречная проверка, которая является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.

В рассматриваемом случае, органом государственных доходов, в целях подтверждения взаиморасчетов с Компанией «К», в территориальный орган государственных доходов направлен запрос от 30.12.2025г. на проведение встречной налоговой проверки.

Согласно ответа на запрос на проведение встречной налоговой проверки взаиморасчеты не подтверждены. Актом встречной налоговой проверки от 30.01.2026г. установлено, что реализация сельскохозяйственной продукции в адрес Компании «К» за период с 01.01.2022г. по 31.12.2024г. не производилась.

Необходимо отметить, что согласно Постановления от 17.10.2024г., гражданин С. воспользовавшись ситуацией и некомпетентностью своей племянницы гражданки М. завладел печатью Компании «М», не имея намерений исполнять обязанности, вытекающие из заключенных для вида гражданско-правовых сделок, не реализуя фактически товаров, работ, услуг, действуя с единым умыслом и единым способом, для достижения единой цели – уклонения от уплаты налогов в бюджет государства ИПН, в нарушение нормативных требований Налогового кодекса от 25.12.2017г., в том числе статей 242, 264, 227, 655, 659 Налогового кодекса от 25.12.2017г., осознавая, что совершает деяние, влекущее причинение особо крупного ущерба государству, в виде неуплаты налогов в особо крупном размере, при отсутствии фактического приобретения товаров, выполнения работ, оказания услуг, внеся в бухгалтерскую документацию и налоговую отчетность, заведомо ложную информацию о хозяйственной и финансовой деятельности, с использованием счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, не поставляло, не оказывало и не осуществляло, и были необходимы только для незаконного отнесения в зачет сумм ИПН/КПН и завышения понесенных расходов (ИПН/КПН).

Далее из Постановления от 17.10.2024г. следует, что гражданин С. фактически руководя Компанией «М», не реализуя фактически товаров, работ, услуг, из корыстных побуждений, с целью извлечения имущественной выгоды, путем получения незаконного вознаграждения за предоставление фиктивных бухгалтерских документов, о якобы имевших место поставке товара, оказании услуг и выполнении работ, тем самым, способствуя уклонению от уплаты налогов контрагентам, без наличия реальных объектов налогообложения, при полном отсутствии товарно-материальных запасов, помещений, складов, автотранспорта и специальной техники, не имея необходимого для занятия законной предпринимательской деятельности размера уставного капитала, не обладая штатом работников, способных исполнять обязанности, вытекающие из заключенных гражданско-правовых сделок, совершили действия, по выписке счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, а также содействовали в уклонении от уплаты налогов своим предприятиям-контрагентам (покупателям).

Вместе с тем, от Компании «М» имеется пояснение от 08.01.2026г. от имени гражданки М. о том, что взаиморасчеты с Компанией «К» не производились.

Из вышеприведенного следует, что от имени Компании «М» выписывались в адрес контрагентов фиктивные документы, судом фактическое получение товаров Компанией «К» от Компании «М» не установлено, взаиморасчеты с Компании «К» не производились.

Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам Компании «К» с Компанией «М», не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.

Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2022г. в сумме 20 008,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «М» по результатам налоговой проверки является обоснованным.

3. По взаиморасчетам с Компанией «Д»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров (подсолнечник) по взаиморасчетам с Компанией «Д» за 2022г. в сумме 32 000,0 тыс.тенге.

Компания «Д» состояла на регистрационном учете в территориальном органе государственных доходов с 22.10.2020г. Вид деятельности в период взаиморасчетов с Компанией «К» – выращивание зерновых и зернобобовых культур, включая семеноводство.

Согласно данных ИСНА налоговая отчетность с 2022г. не представлялась, доход не отражен, работники отсутствуют.

Как указано выше, с целью получения дополнительной информации об операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе проверки проводится встречная проверка, которая является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.

В рассматриваемом случае, органом государственных доходов, в целях подтверждения взаиморасчетов с Компанией «К», в территориальный орган государственных доходов направлен запрос на проведение встречной налоговой проверки от 19.01.2026г. Согласно ответа на запрос на проведение встречной налоговой проверки взаиморасчеты не подтверждены по причине отсутствия Компании «Д» по местонахождению, указанному в регистрационных данных налогоплательщика (Акт налогового обследования от 30.01.2026г.).

Необходимо отметить, что Решением суда от 15.11.2023г. (далее – Решение от 15.11.2023г.) государственная регистрация Компании «Д» от 22.10.2020г. признана недействительной. Из материалов суда имеется следующая информация: согласно пояснительной гражданин Ж. от 04.05.2022г. следует, что финансово-хозяйственной деятельностью Компании «Д» не занимался, сделки не совершал. Вместе с тем, гражданин Ж. волеизъявление на регистрацию в качестве фермерского хозяйства не имел, более того предпринимательской деятельностью не занимался, что является неустранимым нарушением. Кроме того, с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя налоговая отчетность не представлялась. Соответственно такая государственная регистрация произведена с существенными нарушениями законодательства Республики Казахстан, которые носят неустранимый характер.

Решение от 15.11.2023г. вступило в законную силу 20.12.2023г.

Из вышеприведенного следует, что Компания «Д» фактически финансово-хозяйственной деятельностью не занималось, судом фактическое получение товаров Компанией «К» от Компании «Д» не установлено, взаиморасчеты с Компанией «К» не производились.

Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам Компании «К» с Компанией «Д», не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.

Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2022г. в сумме 32 000,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «Д» по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Относительно уменьшения по результатам налоговой проверки убытков за 2023г. в сумме 28 887,8 тыс.тенге необходимо отметить следующее.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 5 статьи 211 Налогового кодекса от 25.12.2017г. не допускается внесение изменений и дополнений в соответствующую налоговую отчетность проверяемого налогового периода – в период проведения (с учетом продления и приостановления) комплексных и тематических проверок по видам налогов и платежей в бюджет, социальным платежам, указанным в предписании на проведение налоговой проверки.

В рассматриваемом случае, Компанией «К» 11.02.2026г. представлена дополнительная Декларация по КПН за 2023г., в которой в строке 100.00.055 «Налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков» указано (-)28 887,8 тыс.тенге. При этом, предписание о назначении налоговой проверки вручено Компании «К» 15.12.2025г.

Данная декларация в ходе налоговой проверки в соответствии с нормами статьи 211 Налогового кодекса от 25.12.2017г. не принята во внимание, соответственно, уменьшение убытка за 2023г. в сумме 28 887,8 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным. 

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.