Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «Т» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) и налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2019г. по 31.12.2020г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме налога 49 582,3 тыс.тенге и пени 8 731,6 тыс.тенге, НДС в сумме налога 50 169,8 тыс.тенге и пени 9 640,1 тыс.тенге.

Компания «Т», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса, суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-4) данного пункта.

Основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса является счет-фактура.

Пунктом 12 статьи 412 Налогового кодекса предусмотрено, что счет-фактура заверяется для юридических лиц - печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера.

Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика.

Подпунктом 1) статьи 264 Налогового кодекса предусмотрено, что вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

 Таким образом, на вычеты относятся расходы, направленные на получение дохода, при наличии соответствующих подтверждающих документов и соблюдении требований, установленных Налоговым кодексом.

Также следует указать, что в соответствии с подпунктом 2) статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением операций, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.

Согласно подпункту 4) статьи 403 Налогового кодекса НДС, ранее признанный как НДС, относимый в зачет, подлежит исключению по сделкам, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, снятым с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа в соответствии с подпунктами 2) и 3) пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением сделок, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.

 Вместе с тем пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

 Согласно статье 4 Закона о бухгалтерском учете целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.

 Подпунктом 2) статьи 1 Закона о бухгалтерском учете определено, что первичные учетные документы - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

 В пунктах 2 и 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете указано, что формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

 Первичные документы, формы которых или требования к которым не утверждены, индивидуальные предприниматели и организации разрабатывают самостоятельно либо применяют формы или требования, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или применяют к учету формы, представленные физическими лицами - нерезидентами или юридическими лицами - нерезидентами, не зарегистрированными на территории Республики Казахстан, которые должны содержать обязательные реквизиты, указанные в подпунктах 1)-7) пункта 3 данной статьи.

 В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

 Таким образом, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Первичные документы, фиксирующие факт совершения операции либо события, должны быть оформлены в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «А», Компанией «N»,  ТОО «Сәтті Жар»,  ТОО «ТрансТехСтрой».

Необходимо отметить, что в соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 179 Налогового кодекса в жалобе должны быть указаны обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.

При этом, Компанией «Т» к жалобе не приложены документы на которых Компания «Т» основывает свои требования и доказательства, подтверждающие факт оказания услуг вышеуказанными контрагентами.

1. Относительно взаиморасчетов с Компанией «Р» и Компанией «N»

1.1. Компания «Р»

Основанием для начисления обжалуемой суммы явилось нарушение требований статей 242 и 400 Налогового кодекса Компанией «Р» по необоснованному отнесению расходов на вычеты и НДС в зачет по взаиморасчетам с Компанией «Р».

С данным выводом налогового органа Компания «Р» не согласна, так как транспортные услуги согласно заключенным Договорам №33 и №34 от 07.12.2020г. по доставке грузов по маршруту оказаны и подтверждающие документы имеется.

Оплата проведена путем безналичного расчета.

Согласно данным ИНИС РК Компания «Р» зарегистрировано в органах юстиции 18.09.2020г., с видом деятельности «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации». Руководителем и учредителем Компании «Р» является физическое лицо «Е.Д.И.».

Решением Специализированного межрайонного экономического суда (СМЭС) от 03.11.2022г. государственная регистрация Компания «Р» от 18.09.2020г. признана недействительной.

Из Решения СМЭС следует, что в адрес уполномоченного органа поступили сведения по факту непричастности физического лица «Е.Д.И.» к регистрации ТОО. Согласно запросу ДБЭКП г.Астана от 05.01.2021г. об обеспечении доставления в рамках административных правонарушений по розыску Компания «Р» не представляется возможным в связи с отсутствием по месту нахождения.

Истец обратился в суд с иском о признании государственной регистрации недействительной, мотивируя требования тем, что физическое лицо «Е.Д.И.». не имеет отношения к регистрации и финансово-хозяйственной деятельности предприятия, предпринимательскую деятельность от имени Компании «Р» не осуществлял, составлен акт об отсутствии Компании «Р» по месту нахождения.

При этом из решении суда следует, что в соответствии с пунктом 12 Нормативного Постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 29.06.2017г. №4 «О судебной практике применения налогового законодательства» при указании в исковом заявлении в качестве одного из оснований для признания недействительной регистрации (перерегистрации) юридического лица – отсутствия юридического лица по месту регистрации, судам следует учитывать, что по таким делам важным является исследование и разрешение вопросов, связанных с достоверностью адреса юридического лица.

В решении СМЭС указано, что согласно сведениям Информационной системы электронных счетов-фактур (далее - ИС ЭСФ) оборот Компания «Р»  за период 2020-2021гг. составляет сумму 314 616,6 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 37 618,1 тыс.тенге, общая сумма ущерба составляет сумму 100 541,5 тыс.тенге. При анализе электронных счетов-фактур, установлено, что взаиморасчеты ТОО проведены по реализации асфальтобетона, сдачи в аренду спецтехники, оказания услуг питания.

         Между тем, в результате анализа деятельности Компании «Р» судом установлено: декларация по ИПН (ф.200.00) представлена с нулевыми показателями, декларации по КПН (ф.100.00) за 2020-2021гг. не представлены, декларация по имуществу, земельному налогу и на транспортные средства (ф.700.00) и расчеты по ним не представлены, согласно приложении (ф.100.07) к декларации по КПН (ф.100.00) за 2020-2021гг. «Сведения о компонентах финансовой отчетности» активы отсутствуют.

         Данные обстоятельства свидетельствует об отсутствии у Компании «Р»  необходимых ресурсов (отсутствие наемных работников, фиксированных активов) для совершения указанных работ и услуг.

         Согласно актам налогового обследования от 26.08.2022г., 16.09.2022г. ответчик отсутствует по месту нахождения. Компания «Р»  имеет неисполненные уведомления по камеральному контролю, уведомления о непредставлении ФНО.

         При таких обстоятельствах, поскольку ответчик зарегистрирован без намерения осуществления предпринимательской деятельности, что противоречит его целям деятельности и интересам государства, имеются неустранимые нарушения при регистрации Компании «Р», суд приходит к выводу об удовлетворении иска. При этом суд учитывает, что нарушения законодательства со стороны регистрирующего органа отсутствуют.

         В соответствии с подпунктом 4) пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса снятие с регистрационного учета по НДС на основании решения налогового органа по форме, установленной уполномоченным органом, производится без уведомления налогоплательщика в случаях признания недействительной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица на основании вступившего в законную силу решения суда.

         Соответственно, решением налогового органа Компания «Р» снято с регистрационного учета по НДС с 18.09.2020г., в связи с признанием государственной регистрации недействительной.

         Учитывая изложенное, не подлежат отнесению расходы на вычеты и НДС в зачет по операциям с Компанией «Р», совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник), которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу.

         Таким образом, учитывая решение суда и нормы подпункта 2) статьи 264 и подпункта 4) статьи 403 Налогового кодекса, исключение из вычетов сумм расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам Компании «Т» с Компанией «Р»  за 2020г. в сумме 4 464,3 тыс.тенге, НДС в сумме 535,7 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

         1.2. Компания «N»

         Основанием для начисления обжалуемой суммы явилось нарушение требований статей 242 и 400 Налогового кодекса Компанией «Т» по необоснованному отнесению расходов на вычеты и НДС в зачет по взаиморасчетам с Компанией «N».

         С данным выводом налогового органа Компания «N» не согласна, так как Компанией «N» осуществлялась поставка товаров для выполнения работ по Договору государственных закупок №11 от 17.05.2020г. в поселке Ынтымак и по Договору государственных закупок №12 от 11.06.2020г. в поселке Достык, заключенным с ГУ «Отдел жилищно-коммунального хозяйства». Компания «Т» указывает, что все материалы, приобретенные у данного контрагента, были фактически использованы на объектах строительства электроснабжения улиц в поселках Достык и Ынтымак. Все акты выполненных работ приняты и подписаны Заказчиком в лице ГУ «Отдел жилищно-коммунального хозяйства», техническим и авторским надзором.       

         Оплата проведена путем безналичного расчета.

         Согласно данным ИНИС РК Компания «N» зарегистрировано в органах юстиции 20.05.2019г., с видом деятельности «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации», «Грузовые перевозки автомобильным транспортом», «Транспортно-экспедиционные услуги». Руководителем и учредителем Компании «N» являлись с 20.05.2019г. по 08.03.2020г. Физическое лицо «С.К.К.» и физическое лицо «Ж.Н.Ж.», с 08.03.2020г. по 16.07.2021г. руководителем и учредителем физическое лицо «Ж.Н.Ж.» и с 16.07.2021г. физическое лицо «К.Н.Г.».

         Согласно данным ИС СОНО у Компании «N»:

         - в приложении (ф.100.07) к декларации по КПН (ф.100.00) за 2020г. «Сведения о компонентах финансовой отчетности» активы отсутствуют;

         - в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 4 квартал 2020г. отражен 1 работник без начисления заработной платы;

         - декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2020г. не представлена.

         Соответственно, в период проведения взаиморасчетов у Компании «N» отсутствовала материально-техническая база, имущество, основные и транспортные средства для приобретения товаров.

         Следует отметить, что Компанией «Т» в качестве доказательств, к возражению на предварительное решение приложены следующие подтверждающие документы: договор поставки, накладные на отпуск запасов на сторону, счет к оплате, справка о стоимости выполненных работ, акт выполненных работ, акт приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат и платежные поручения.

          Следовательно, наличие договоров поставки, накладные на отпуск запасов на сторону, счета к оплате, справка о стоимости выполненных работ, акт выполненных работ, акт приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, их формальное соответствие установленным требованиям не свидетельствует о фактическом исполнении сторонами сделки принятых на себя обязательств и не является бесспорным доказательством совершения оспариваемых сделок.

         Вместе с тем, решением СМЭС от 10.10.2022г. государственная регистрация Компании «N» от 20.05.2019г. признана недействительной.

         Из содержания Решения СМЭС от 10.10.2022г. следует, что Компания «N» зарегистрировано 20.05.2019г. в Управлении государственных доходов по району Аль-Фараби. Юридический адрес Компании «N»: район Аль-Фараби, улица Мухамед Хайдар Дулати.

         Заключен Договор купли-продажи от 14.07.2021г. между физическим лицом «С.К.К.» и физическим лицом «Ж.Н.Ж.» о продажи 100% доли уставного капитала физическим лицом «К.Н.Г.»., соответственно, руководителем и учредителем Компании «N» стал физическое лицо «К.Н.Г.».

         В связи с перерегистрацией Компании «N» с 24.11.2021г. зарегистрировано по юридическому адресу улица Юго-Восточная 2А, кв. №1.

         Управление государственных доходов обратилось в суд с исковым заявлением о признании государственной перерегистрации Компании «N» и Договора купли-продажи 100% доли уставного капитала от 14.07.2021г. недействительными.

         Из Решения СМЭС от 10.10.2022г. следует, что Управлением государственных доходов проведено налоговое обследование по юридическому адресу Компании «N» ул. М.Х. Дулати, при этом, налогоплательщик по указанному юридическому адресу не установлен.

         Также проведено налоговое обследование 27.01.2022г. по адресу улица Юго-Восточная 2А, квартира №1 по результатам, которого налогоплательщик также отсутствовал по указанному юридическому адресу.

         В Решении СМЭС от 10.10.2022г. указано, что собственником помещения, расположенного по адресу улица Юго-Восточная 2А, кв. №1, является физическое лицо «Н.А.», которая поясняет, что договор аренды с Компанией «N» не заключала, с учредителем и руководителем указанного Компании «N» незнакома.

         Из решения СМЭС от 10.10.2022г. следует, что в ходе проведения работы по администрированию в отношении Компании «N» выявлены различия в формах представленной налоговой отчетности и Компания «N» не выполнило своих налоговых обязательств.

         Таким образом, судом достоверно установлено, что Компанией «N» нарушены требования Закона о регистрации, путем внесения недостоверных сведений в учредительные документы.

         Вместе с тем, следует отметить, согласно пункту 16 Нормативного постановления Верховного Суда РК от 22.12.2022г. №9 «О некоторых вопросах применения судами налогового законодательства» при признании недействительной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица, а также признании недействительной перерегистрацию юридического лица на основании вступившего в законную силу решения суда, снятие указанных лиц с регистрационного учета по НДС производится с даты постановки на такой учет либо с даты перерегистрации.

         Данные положения относятся к налоговому администрированию, которое осуществляется в соответствии с нормами закона, введенными в действие к моменту вынесения решения или совершения действия (бездействия) налоговым органом.

         КПН по таким взаиморасчетам может начисляться по результатам документальных налоговых проверок, если налогоплательщиком ранее такие расходы не исключены самостоятельно по результатам камерального контроля.

         При этом, акт налоговой проверки составляется с указанием подробного описания налогового нарушения со ссылкой на соответствующую норму налогового и иного законодательства. В качестве оснований для начисления сумм КПН, помимо вступившего в законную силу решения суда о ликвидации (признании недействительной перерегистрации) контрагента налогоплательщика, могут быть указаны и иные обстоятельства, свидетельствующие о недействительности финансово-хозяйственных операций между этими лицами.

         В соответствии с подпунктом 4) пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса снятие с регистрационного учета по НДС на основании решения налогового органа по форме, установленной уполномоченным органом, производится без уведомления налогоплательщика, в случаях признания недействительной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица на основании вступившего в законную силу решения суда.

         Соответственно, решением налогового органа Компания «N» снято с регистрационного учета по НДС с 20.05.2019г., в связи с признанием государственной регистрации недействительной.

         Учитывая изложенные обстоятельства, следует, что документы по подтверждению взаиморасчетов Товарищества с Компанией «N», не могут достоверно свидетельствовать о совершении операций и обеспечить адекватное отражение их в бухгалтерском учете. Следовательно, указанные документы Компании «N» не могут являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств РК.

         Таким образом, исключение из вычетов сумм расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам Компании «Т» с Компанией «N» за 2020г. в сумме 220 961,2 тыс.тенге, НДС за 4 квартал 2020г. в сумме 26 515,3 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

1. Относительно взаиморасчетов с Компанией «А» и Компанией «Z».

         2.1.  Компания «А»

         Основанием для начисления обжалуемой суммы явилось нарушение требований статей 242 и 400 Налогового кодекса Компанией «А» по необоснованному отнесению расходов на вычеты и НДС в зачет по взаиморасчетам с Компанией «Т».

         С данным выводом налогового органа Компания «А» не согласна по приобретённым материалам (грунт рыжий суглинок) у Компании «А» использованные при строительстве и списанные по акту от 30.11.2019г. на объект «Строительство ВЛ Ишим-Аэропорт» за 4 квартал 2019г. на сумму 11 589,3 тыс.тенге.

Оплата проведена путем безналичного расчета.

Согласно данным ИНИС РК Компания «А» зарегистрировано в органах юстиции 04.01.2018г., с видом деятельности «Грузовые перевозки автомобильным транспортом». Руководителем и учредителем Компании «А»  является с 06.11.2019г. физическое лицо «Ж.Т.».

         Из акта налоговой проверки следует, что согласно электронной счет-фактуре (ЭСФ) от 14.11.2019г. Компанией «Т» приобретен у Компании «А»  грунт рыжий суглинок в количестве 25 800 куб.метров.

         Следует указать, что список недропользователей, имеющих право на добычу общераспространенных полезных ископаемых, публикуется на официальном сайте Комитета геологии и недропользования Министерства по инвестициям и развитию РК (info.geology.gov.kz), при этом, в указанном списке Компания «А» отсутствует.

         Также, Компания «А» отсутствует в списке недропользователей, имеющих право на добычу общераспространенных полезных ископаемых, соответственно, не является недропользователем.

         Согласно данным ИС СОНО у Компании «А»:

         - в приложении (ф.100.07) к декларации по КПН (ф.100.00) за 2019г. «Сведения о компонентах финансовой отчетности» активы отсутствуют;

         - декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 4 квартал 2019г. предоставлена с нулевыми показателями;

         - декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (ф.590.00) за 1-4 кварталы 2019г. не представлены;

         - декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2019г. не представлена.

         Соответственно, в период проведения взаиморасчетов у Компании «А» отсутствовала материально-техническая база, имущество, основные и транспортные средства для приобретения грунта (рыжий суглинок).

         Следует отметить, что Компанией «Т» в качестве доказательств, к возражению на предварительное решение приложены следующие подтверждающие документы: договор поставки №25/06/Пос от 25.06.2019г., накладная на отпуск запасов на сторону.

         Согласно пункту 1.1 Договора поставки №25/06/Пос от 25.06.2019г. Компания «А» обязуется в соответствии с заявками Компания «Т» поставлять и передавать Компании «Т» в собственность инертные материалы, а Компания «Т» обязуется принять и оплатить Товар в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Договором.

          Следовательно, наличие договоров поставки, накладные на отпуск запасов на сторону и их формальное соответствие установленным требованиям не свидетельствует о фактическом исполнении сторонами сделки принятых на себя обязательств и не является бесспорным доказательством совершения оспариваемых сделок.

         Встречная проверка не проведена, в связи с отсутствием налогоплательщика по месту нахождения.

         Компания «А»  снято с учета по НДС 17.07.2020г., в связи с отсутствием по месту нахождения (акты налогового обследования от 05.06.2020г., 25.08.2020г., 24.11.2020г., 18.06.2021г., 20.12.2021г., 29.04.2022г., 10.08.2022г., 14.12.2022г., 10.02.2023г.).

         Следует отметить, что в ходе налоговой проверки направлен запрос Департамент экономических расследований (ДЭР) от 10.02.2023г. Предоставлен ответ № -ДЭ/830 от 14.02.2023г., что руководителем Компании «А» является физическое лицо «Ж.Т.», также согласно базы СИОПСО является нерезидентом РК (гражданин Азербайджана), зарегистрирован по адресу г.Астана, однако по указанному адресу в г.Астана не проживает.

         Кроме того, Компания «А»  выставлено уведомление об устранении нарушений, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля от 10.12.2019г. за период с 01.01.2019-30.11.2019гг. по выявленному нарушению «На основании системы управления рисками, основанной на анализе данных электронных счетов-фактур, а именно сведений по приобретенным и реализованным товарам, работам и услугам, определено, что отраженные Вами в ЭСФ финансово-хозяйственные операции имеют низкую вероятность их осуществления». Данное уведомление не исполнено, в связи с чем, Компании «А»  ограничен доступ к ИС ЭСФ.       

Следует указать, что в нарушение пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса документы (товарно-транспортные накладные, аренда автотранспортных средств для доставки товаров, путевые листы), подтверждающие взаиморасчеты с Компанией «А» к жалобе Компанией «Т» не приложены.

Вместе с тем, в ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным ИС ЭСФ поставщиками грунта (рыжий суглинок) в адрес Компании «А» являются только Компания «О» и Компания «С».

- Компания «О» Решением СМЭС от 05.04.2022г.   государственная перерегистрация от 27.03.2018г. признана недействительной.

- Компания «С» Решением СМЭС от 07.04.2021г. государственная перерегистрация от 15.04.2019г. признана недействительной.

         Учитывая изложенные обстоятельства, следует, что документы по подтверждению взаиморасчетов Компании «Т» с Компанией «А», не могут достоверно свидетельствовать о совершении операций и обеспечить адекватное отражение их в бухгалтерском учете. Следовательно, указанные документы Компании «А» не могут являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств РК.

         2.2. Компания «Z»

         Основанием для начисления обжалуемой суммы явилось нарушение требований статей 242 и 400 Налогового кодекса Компанией «Z» по необоснованному отнесению расходов на вычеты и НДС в зачет по взаиморасчетам с Компанией «Т».

         С данным выводом налогового органа Компания «Z» не согласна, так как

оказаны транспортные услуги грузоперевозки по маршруту г.Алматы - г.Нур-Султан - г.Павлодар – п.Жетекши, подтверждающие документы имеются.

Оплата проведена путем безналичного расчета.

Согласно данным ИНИС РК Компания «Z» зарегистрировано в органах юстиции 03.08.2020г., с видом деятельности «Оптовая торговля широким ассортиментам товаров без какой-либо конкретизации». Руководителем и учредителем Компании «Z» с 03.08.2020г. по 29.03.2021г. являлся физическое лицо «А.Д.С.»,  с 29.03.2021г. по настоящее время физическое лицо «Щ.Е.С.».

В рассматриваемом случае, согласно базы данных ИС ЭСФ Компания «Т» у Компании «Z» приобретены услуги в 3 квартале 2020г. по следующим ЭСФ на сумму 5 357,1 тыс.тенге, НДС в сумме 642,9 тыс.тенге:

- ESF-200840001038-20200928-64602731 от 28.09.2020г., на сумму 1 785,7 тыс.тенге, НДС в сумме 214,3 тыс.тенге (транспортные услуги);

- ESF-200840001038-20200928-64602732 от 28.09.2020г., на сумму 1 785,7 тыс.тенге, НДС в сумме 214,3 тыс.тенге (транспортные услуги);

- ESF-200840001038-20200928-64602734 от 28.09.2020г., на сумму 1 785,7 тыс.тенге, НДС в сумме 214,3 тыс.тенге (транспортные услуги).

         Следует указать, что согласно данным ИС СОНО у Компании «Z»:

         - декларация по КПН (ф.100.00) за 2020г. не представлена;

         - в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 3 квартал 2020г. отражен 1 наемный работник, при этом не отражены начисленные доходы;

         - декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2020г. не представлена.

         Соответственно, в период проведения взаиморасчетов у Компании «Z» отсутствовала материально-техническая база, имущество, основные и транспортные средства для оказания транспортных услуг.

Встречная проверка не проведена, в связи с отсутствием налогоплательщика по месту нахождения. Компания «Z» снято с учета по НДС 09.12.2020г. в связи с отсутствием по месту нахождения (акты налогового обследования от 29.10.2020г., 08.12.2020г., 26.04.2022г., 27.09.2022г., 20.12.2022г.).

Кроме того, Компании «Z» выставлено уведомление об устранении нарушений, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля №62056А900006 от 11.11.2020г. за период с 01.01.2019-31.10.2020гг. по выявленному нарушению «На основании системы управления рисками, основанной на анализе данных электронных счетов-фактур, а именно сведений по приобретенным и реализованным товарам, работам и услугам, определено, что отраженные Вами в ЭСФ финансово-хозяйственные операции имеют низкую вероятность их осуществления». Данное уведомление не исполнено, в связи с чем, Компания «Z» ограничен доступ к ИС ЭСФ.

Следует указать, что в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 689 главы 34 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору перевозки груза одна сторона (перевозчик) обязуется доставить вверенный ему другой стороной (отправителем) груз в пункт назначения и выдать уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза плату, согласно договору или тарифу. Договор перевозки груза оформляется составлением транспортной накладной, коносамента, товарно-транспортной накладной или иного документа на груз, предусмотренных законодательными актами о транспорте.

 Согласно нормам главы 4 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденным постановлением от 30.04.2015г. №546 Правительства Республики Казахстан (далее - Правила №546) перевозка грузов оформляется товарно-транспортной накладной, а в случаях перевозки некоторых видов грузов, перевозимых насыпью (навалом), может оформляться актом замера или актом взвешивания. Грузоотправитель представляет перевозчику на предъявленный к перевозке груз товарно-транспортную накладную, составляемую в четырех экземплярах, которая является основным перевозочным документом и по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.

 В частности, первый экземпляр остается у грузоотправителя и предназначается для списания предъявленных к перевозке грузов. Второй, третий и четвертый экземпляры грузоотправителем вручаются перевозчику. Второй экземпляр перевозчиком сдается грузополучателю и предназначается для оприходования полученных грузов. Третий и четвертый экземпляры остаются у перевозчика. Третий экземпляр прилагается к счету за перевозку и служит основанием для расчета с грузоотправителем (грузополучателем), а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы. Грузоотправитель может выписывать дополнительные экземпляры товарно-транспортных накладных, число которых устанавливается соглашением между грузоотправителем и перевозчиком.

 Путевые листы автотранспортного средства являются основными документами первичного учета, которые совместно с товарно-транспортной накладной или актом замера (взвешивания), определяют показатели для учета работы автотранспортного средства, осуществления расчетов за перевозки грузов, а также для начисления заработной платы водителю.

 Отрывной талон путевого листа заполняется грузоотправителем и является основанием для предъявления перевозчиком счета платежного требования грузоотправителю. Отрывной талон прилагается к счету, а путевой лист остается у перевозчика, в котором повторяются идентичные записи о времени работы автотранспортного средства у грузоотправителя (грузополучателя).

 Путевые листы автотранспортного средства и товарно-транспортные накладные подлежат регистрации в журналах учета движения путевых листов и товарно-транспортных накладных, и хранению перевозчиком вместе с журналами в течение 5 лет.

 Заполнение путевого листа осуществляется перевозчиком. При этом отдельные данные заполняются также и грузоотправителем (грузополучателем).

 Путевые листы оформляются перевозчиком на одну смену (рейс) с указанием даты выдачи, подписью уполномоченного лица перевозчика, штампом или печатью перевозчика, по форме № 4-п и № 4-с согласно приложениям 1 и 2 к Правилам №546.

 Правила №546 действуют на всей территории Республики Казахстан и распространяются на всех физических и юридических лиц, независимо от форм собственности. Правила №546 определяют порядок организации и осуществления автомобильных перевозок грузов, формы товарно-транспортной накладной, путевых листов и порядок их применения, порядок приема грузов к автомобильной перевозке и иные условия. Путевые листы являются основными документами первичного учета, которые совместно с товарно-транспортной накладной, актом замера (взвешивания) определяют показатели для учета работы автотранспортного средства, осуществления расчетов за перевозку грузов.

 Таким образом, учитывая отраслевое законодательство, в соответствии с которым наличие товарно-транспортной накладной, путевых листов обязательно по Договорам перевозки грузов, расходы подлежат отнесению на вычеты при наличии товарно-транспортной накладной, путевых листов, иных документов, подтверждающих факт перевозки груза.

 Так, пунктом 17 Правил №546 установлено, что прием груза грузополучателем удостоверяется его подписью и печатью (штампом) в каждом экземпляре товарно-транспортной накладной, где указывается время прибытия и убытия автотранспортного средства.

Компанией «Т» в нарушение пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса документы (договоры, договоры на аренду транспортных средств, товарно-транспортные накладные, путевые листы), подтверждающие взаиморасчеты с Компанией «Z» к налоговой проверке, так и к жалобе не приложены.

При этом, согласно данным ИС ЭСФ поставщиками по оказанию транспортных услуг в адрес Компании «Z» являются Компании «Ф», Компании «П» и Компания «Л».

- Компания «Ф» взаиморасчеты с Компанией «Z» за 2020г. составили в сумме 7 035,7 тыс.тенге, НДС на сумму 844,3 тыс.тенге, где руководителем и учредителем является Урман В.С.

Согласно данным ИС СОНО у ТОО Компании «Ф» за 2020г., декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00), по КПН (ф.100.00), по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) в налоговые органы не представлены.

ТОО Компания «Ф» снято с регистрационного учета в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, в связи с отсутствием по юридическому адресу (акты налогового обследования от 03.06.2020г., 05.08.2020г., 22.09.2022г., 18.11.2020г., 13.01.2021г.).

Соответственно, в период проведения взаиморасчетов у Компании «Ф» отсутствовала материально-техническая база, имущество, основные и транспортные средства для оказания транспортных услуг.

- Компания «В» взаиморасчеты с Компанией «Z» за 2020г. составили в сумме 5 357,1 тыс.тенге, НДС на сумму 642,9 тыс.тенге, где руководителем и учредителем Компании «В» является физическое лицо «К.А.В.".

Согласно данным ИС СОНО у Компании «В» за 2020г., декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00), по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) в налоговые органы не представлялись, в приложении (ф.100.07) к декларации по КПН (ф.100.00) за 2020г. «Сведения о компонентах финансовой отчетности» активы отсутствуют.

Соответственно, в период проведения взаиморасчетов у Компании «В» отсутствовала материально-техническая база, имущество, основные и транспортные средства для оказания транспортных услуг. Компания «В» 17.03.2021г. снято с регистрационного учета в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, в связи с отсутствием по юридическому адресу (акты налогового обследования от 06.08.2020г., 20.08.2020г., 25.08.2020г., 15.10.2020г., 04.02.2021г., 01.02.2021г., 24.09.2021г., 28.07.2022г.).

- Компания «Л» взаиморасчеты с Компанией «Z» за 2020г. составило сумму 5 357,1 тыс.тенге, НДС на сумму 642,9 тыс.тенге, где руководителем и учредителем Компании «Л» является физическое лицо «Б.К.Б.".

Согласно данным ИС СОНО у Компании «Л» за 2020г., декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00), по КПН (ф.100.00) в органы государственных доходов не представлялись. В Декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) отражен 1 наемный работник. По Компании «Л» импортных операции не установлено.

Соответственно, в период проведения взаиморасчетов у Компании «Л» отсутствовала материально-техническая база, имущество, основные и транспортные средства для оказания транспортных услуг. 15.12.2020г. Компания «Л» снято с регистрационного учета в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, в связи с отсутствием по юридическому адресу (акты налогового обследования от 26.10.2020г., 30.10.2020г., 22.12.2020г., 22.12.2020г., 12.01.2021г., 01.03.2021г., 28.04.2022г., 26.01.2023г., 10.03.2023г.).

Указанные обстоятельства и факты, а также требования бухгалтерского законодательства о составлении документов в момент совершения операции свидетельствуют, что данный контрагент в силу отсутствия/недостаточности у него трудовых, материальных ресурсов не имел возможности реального осуществления операций по грузовым и международным перевозкам грузов.

Учитывая изложенные обстоятельства, следует, что документы по подтверждению взаиморасчетов Компании «Т» с Компанией «Л», не могут достоверно свидетельствовать о совершении операций и обеспечить адекватное отражение их в бухгалтерском учете. Следовательно, указанные документы Компании «Л» не могут являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств РК.

Таким образом, исключение расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «А» и Компанией «Z» и соответствующее начисление КПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

1. Относительно исключения из вычетов расходов по приобретению товаров за 2020г. в сумме 1 160,7 тыс.тенге и НДС из зачета за 3 квартал 2020г. в сумме 139,3 тыс.тенге.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога явилось нарушение требований статей 242 и 400 Налогового кодекса Компанией «Т», где необоснованно отнесены расходы на вычеты за 2020г. в сумме 1 160,7 тыс.тенге и НДС из зачета за 3 квартал 2020г. в сумме 139,3 тыс.тенге.

С данным выводом налогового органа Компания «Т» не согласна из-за того, что приобретены материалы (песок и щебень) у Компании «Н» на общую сумму 8 111,1 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 869,0 тыс.тенге в период с 01.07.2020г. по 31.09.2020г. на строительство объекта «Подстанция Степная» по Договору государственных закупок №484/17-21 от 27.04.2021г., заключенному с Компанией «У».

В связи с чем, Компания «Т» считает, что по результатам налоговой проверки необоснованно исключены расходы из вычетов и НДС из зачета.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Как указано выше, отнесение сумм расходов по товарам, работам, услугам на вычеты и НДС в зачет производятся при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода, и они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

Согласно пункту 3 статьи 190 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (далее- Закон о бухгалтерском учете).

Пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи ведется на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

В рассматриваемом случае, по результатам проверки исключены из вычетов расходы по приобретению инертных материалов (щебень, песок) за 2020г. в сумме 1 160,7 тыс.тенге и НДС из зачета за 3 квартал 2020г. в сумме 139,3 тыс.тенге у Компании «Н».

При этом, следует указать, что согласно представленных Компанией «Т» в ходе налоговой проверки налоговых регистров к Декларации по КПН за 2020г., в строке 100.00.009 III A «Приобретено товарно - материальных запасов» отражено в сумме 5 758,1 тыс.тенге.

Также, согласно регистру налогового учета по счетам–фактурам, полученным за 2020г. Компанией «Т» отнесены НДС в зачет за 3 квартал 2020г. в сумме 690,9 тыс.тенге.

Вместе с тем, согласно базы данных ИС ЭСФ Компанией «Т» у Компании «Н» приобретены инертные материалы (щебень, песок) в 3-4 кварталах 2020г. по следующим ЭСФ на сумму 4 597,4 тыс.тенге, НДС в сумме 551,7 тыс.тенге:

- ESF-191140028326-20200925-09114599 от 25.09.2020г., на сумму 387,5 тыс.тенге, НДС в сумме 46,5 тыс.тенге;

- ESF-191140028326-20200930-80832255 от 30.09.2020г., на сумму 491,1 тыс.тенге, НДС в сумме 58,9 тыс.тенге;

- ESF-191140028326-20200930-80877167 от 30.09.2020г., на сумму 986,1 тыс.тенге, НДС в сумме 118,3 тыс.тенге;

- ESF-191140028326-20201002-02287765 от 02.10.2020г., на сумму 992,9 тыс.тенге, НДС в сумме 119,1 тыс.тенге;

- ESF-191140028326-20201013-80191714 от 13.10.2020г., на сумму 1 004,5 тыс.тенге, НДС в сумме 120,5 тыс.тенге;

- ESF-191140028326-20201018-67744400 от 18.10.2020г., на сумму 609,6 тыс.тенге, НДС в сумме 73,2 тыс.тенге;

- ESF-191140028326-20201111-84058953 от 11.11.2020г., на сумму 125,8 тыс.тенге, НДС в сумме 15,1 тыс.тенге.

Следовательно, Компанией «Т» излишне отнесены расходы по приобретению инертных материалов (щебень, песок) на вычеты за 2020г. в сумме 1 161,7 тыс.тенге (5 758,1 - 4 597,4) и НДС в зачет за 3 квартал 2020г. в сумме 139,2 тыс.тенге (690,9 - 551,7).

Следует отметить, что Компанией «Т» в качестве доказательств, к возражению на предварительное решение приложены следующие подтверждающие документы: электронные счета фактуры, накладные на отпуск запасов на сторону, платежные поручения.

Однако, Компанией «Т» к жалобе не приложены первичные документы (договоры, счета–фактуры, перевозочные документы и иные документы), подтверждающие расходы по приобретению инертных материалов (щебень, песок) в сумме 1 161,7 тыс.тенге и НДС в сумме 139,2 тыс.тенге за 3 квартал 2020г.

Таким образом, поскольку вышеуказанные расходы Компании «Т» не подтверждены первичными бухгалтерскими документами, соответственно, данные расходы не подлежат отнесению на вычеты за 2020г.  и НДС из зачета за 3 квартал 2020г., соответственно, начисление КПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки является обоснованным.