Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридической лицо

Вид налога: КПН, НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «Е» на уведомление о результатах проверки Управления государственных доходов по (далее - налоговый орган) по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросам исполнения налогового обязательства по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2023г.по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 20 148,2 тыс.тенге и пени 6 458,9 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме налога 12 088,9 тыс.тенге и пени 4 639,9 тыс.тенге.

Компания «Е» не согласившись с выводами налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы являлось нарушение статьи 190, 242, 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) отнесены на вычеты расходов и НДС в зачет по взаиморасчетам с Компанией «N».

С данными выводами налогового органа Компания «Е» не согласно и считает необоснованным исключение из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «N».

Из жалобы следует, что доводы налогового органа об отсутствии источника происхождения товара, фиктивности хозяйственных операций Компании «Е» с Компанией «N» необоснованны, так как Компанией «Е» представлен исчерпывающий перечень документов.

Из жалобы следует, что с целью полного и объективного подтверждения факта действительности поставки товара Компания обратилось к Компании «N», где получен ответ с приложением полного перечня документов по приобретению товара у Компании «G».

Компания «Е» в жалобе отмечает, что фактическая поставка товара в соответствии с условиями договоров от Компании «G» к Компании «N» и от Компании «N» в адрес Товарищества подтверждаются соответствующими документами, которые приложены к жалобе.

Проверив доводы Компании «Е» , исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченным орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом от 25.12.2017г.

При этом вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Если иное не установлено данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г. для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г. суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса от 25.12.2017г., признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.

Следует указать, что согласно статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г., основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура.

При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового кодекса от 25.12.2017г. счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика.

В рассматриваемом случае по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с Компанией «N» по приобретению товара за 2023 год в сумме 100 741,0 тыс.тенге и НДС из зачета 12 088,9 тыс.тенге.

Основной вид деятельности: оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.

Компания «N» отсутствует по месту нахождения, что подтверждается актами налогового обследования.

Компания «N» снято с регистрационного учета по НДС от 11.04.2024г. в связи с отсутствием по юридическому адресу.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения жалобы руководителем Компании «N» были представлены пояснения от 05.03.2026г., подтверждающие фактическое совершение сделок и реальность поставки товаров (дизельных генераторов) в адрес Компании в период 2021-2023гг. (таможенные декларации, инвойсы, товаротранспортные накладные, счёт-фактура, акты сверки).

В ходе рассмотрения жалобы установлено, что между Компанией «Е» и Компанией «N» заключен договор № 2210-11 от 11.10.2022г. (далее – Договор от 11.10.2022г.) на поставку оборудования - дизельный генератор 1600 кВт, номинальная мощность 2000 кВт (1600 кВт) 400 В, 50 Гц, с АВР, в контейнере. Оплата произведена безналичным путём.

Необходимо отметить, что в подтверждение доводов Компанией к жалобе приложены документы (договор, накладные на отпуск запасов на сторону, электронные счета-фактуры, акты сверки, фотоотчёты) по приобретению товара (дизельный генератор) у Компании «N».

К жалобе также приложены ЭСФ, накладная на отпуск запасов на сторону.

Также следует указать, что в соответствии с приложенными к жалобе договором реализации товара, накладных на отпуск товаров на сторону, ЭСФ, информации и документов по происхождению товара и приложений к нему (таможенные декларации, инвойсы, международные товарно-транспортные накладные (CMR), заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00), счета-фактуры), Компания «N» вышеуказанный товар (дизельный генератор KG POWER KG3-1600кВт.) приобретен у Компании  «G», которое в свою очередь осуществило импорт товара с территории Китая.

Вышеприведенные доводы Компания и приложенные в обоснование доводов документы подтверждаются сведениями, отраженными в ИС ЭСФ, ИС СОНО, ИС Астана-1.

Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам Компания с Компанией «N» являются основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.

Учитывая вышеизложенное, расходы по приобретению товара (дизельный генератор KG POWER KG3-1600кВт.) у Компании «N» подлежат отнесению на вычеты

Таким образом, исключение из вычетов расходов и НДС из зачёта по взаиморасчетам с Компанией «N» и соответствующее начисление КПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются необоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки полностью.